Письмо УФНС России по г. Москве от 16 февраля 2007 г. N 20-12/014641 О неправомерности учета в 2006 г. в составе внереализационных расходов затраты, понесенные организацией в 2000 и 2001 гг. в рамках строительства кондитерской фабрики (инженерные изыскания, экспертное заключение, измерение фона, рабочая документация), если строительство не было начато, а документация потеряла свою актуальность

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 февраля 2007 г. N 20-12/014641

Вопрос: Организация в 2000 и 2001 годах понесла расходы в рамках строительства кондитерской фабрики (инженерные изыскания, экспертное заключение, измерение фона, рабочая документация). Может ли организация для целей налогообложения прибыли в 2006 году учесть в составе внереализационных расходов данные затраты, если строительство не было начато, а документация потеряла свою актуальность?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также затраты, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

При этом расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются, например затраты по страхованию имущества (ст. 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученным на сооружение основного средства, суммовые разницы (ст. 265 НК РФ).

Таким образом, расходы организации, понесенные в рамках начала строительства новой кондитерской фабрики (инженерные изыскания, экспертное заключение, измерение фона, рабочая документация), должны были формировать первоначальную стоимость указанного объекта амортизируемого имущества.

Следовательно, согласно статьям 251 и 270 НК РФ учет указанных затрат в качестве внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли неправомерен.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына