Письмо УФНС России по г. Москве от 16 января 2007 г. N 20-12/004059 О возникновении у организации - учредителя ООО объекта налогообложения по налогу на прибыль, если в результате увеличения уставного капитала за счет его недвижимого имущества повысилась номинальная стоимость долей участников

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 января 2007 г. N 20-12/004059

Вопрос: В обществе с ограниченной ответственностью (ООО) произошло увеличение уставного капитала за счет его недвижимого имущества. Возникает ли у организации - учредителя ООО объект налогообложения по налогу на прибыль, если в результате увеличения уставного капитала повысилась номинальная стоимость долей участников?

Ответ: Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Об этом сказано в пункте 1 статьи 87 ГК РФ.

На основании пункта 1 статьи 90 ГК РФ уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников.

Согласно статье 17 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества допускается только в случае его полной оплаты.

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться:

- за счет имущества общества;

- за счет дополнительных вкладов участников общества;

- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.

При этом статьей 18 Закона N 14-ФЗ установлено, что увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

При увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ).

Особенности определения налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, установлены в статье 277 НК РФ.

Так, при размещении акций (долей, паев) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 251 НК РФ.

Таким образом, при увеличении уставного капитала ООО за счет имущества этого общества без изменения доли участия налогоплательщика в обществе у данного налогоплательщика возникает внереализационный доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль организаций в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО.

Основание: письма Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3 и ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына