Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004115 О неправомерности учета в составе материальных расходов убытки организации, осуществляющей импортные поставки живых морских декоративных рыб и беспозвоночных, связанные с их гибелью в процессе доставки, даже при соблюдении условий перевозки

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004115

Вопрос: Организация осуществляет импортные поставки живых морских декоративных рыб и беспозвоночных. Может ли организация учесть для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов убытки, связанные с их гибелью в процессе доставки даже при соблюдении условий перевозки?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 2 статьи 252 НК РФ определено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов". Об этом сказано в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ.

При этом в статье 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах" было определено, что до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Указанным выше постановлением предусмотрено, что нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль.

В настоящее время нормы естественной убыли при транспортировке живых морских декоративных рыб и беспозвоночных, которые утверждены федеральными органами исполнительной власти, а также в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, отсутствуют.

Следовательно, налогоплательщики, осуществляющие деятельность по импорту живых морских декоративных рыб и беспозвоночных, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не могут отнести к материальным расходам потери от их убыли (смерти) при транспортировке.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына