Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27 августа 2010 г. N 07АП-6155/10

г. Томск

Дело N 07АП-6155/10

"27" августа 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С.В.

судей: Колупаевой В.А., Журавлевой В. А.

при ведении протокола судебного заседания Колупаевой В.А.

при участии:

от заявителя: Карпова Д.С. по дов. от 31.12.2009 N 1/23,

от заинтересованного лица: без участия,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 6)

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 13.05.2010

по делу N А27-3737/2010 (судья Смычкова Ж.Г.)

по заявлению открытого акционерного общества "СУЭК-Кузбасс"

к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконным решения от 04.12.2009 N 58 н/с в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "СУЭК-Кузбасс" (далее - ОАО "СУЭК-Кузбасс", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным решения Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал N 6 (далее - Фонд социального страхования, ФСС, заинтересованное лицо) от 04.12.2009 N 58 н/с "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части доначисления страховых взносов на сумму среднего заработка, выплачиваемому работнику-донору в дни сдачи крови в сумме 65 905, 89 руб., начисления страховых взносов на компенсацию за счет средств работодателя женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в сумме 153 403, 42 руб. начисления соответствующих сумм пени, штрафа.

Решением суда Арбитражного суда Кемеровской области от 13.05.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением, Фонд социального страхования обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- выплаты суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам - донорам за дни сдачи крови подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы компенсаций женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребёнком до достижения им трёх лет, выплачиваемые сверх размера, установленного законодательством, подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, следовательно, ОАО "СУЭК-Кузбасс" неправомерно не начислило страховые взносы на компенсации;

- заявителем нарушены положения ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не соблюден порядок обжалования решения о привлечении страхователя к ответственности - заявление может быть подано в суд только после обжалования решения о привлечении к ответственности в вышестоящий орган.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

ОАО "СУЭК-Кузбасс" доводы апелляционной жалобы не признало по основаниям, изложенным в отзыве, указав, что решение Арбитражного суда Кемеровской области от 13.05.2010 является законным и обоснованным, правильно применены нормы материального и процессуального права, оснований для его отмены не имеется.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ суд рассматривает дело в отсутствие представителя ФСС.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя общества, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Фондом социального страхования на основании решения N 58н/с от 01.09.2009 проведена проверка страхователя ОАО "СУЭК-Кузбасс" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

По результатам документарной выездной проверки Фондом социального страхования составлен акт N 6000058н/с от 11.11.2009.

Полагая, что указанное решение ФСС незаконно и необоснованно ОАО "СУЭК-Кузбасс" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из обоснованности заявленных требований на основании положений статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", статей 5, 17 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", пункта 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, статей 129, 132, 186, 256 Трудового кодекса Российской Федерации, статей 101.2, 138, пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, Указа Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан", статьи 54 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции соответствующими нормам действующего законодательства.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели) и граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Согласно статье 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Как установлено статьей 22 Закона N 165-ФЗ, основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ОАО "СУЭК-Кузбасс" является страхователем в соответствии с положениями Закона N 165-ФЗ.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Согласно статье 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные, определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьями 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, заработная плата работников, состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом, при определении расчетной базы по страховым взносам необходимо исходить не только из названия выплаченных работнику компенсаций, но из смысла конкретной компенсационной суммы.

Из приведенных норм следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов, как правильно указано в решении суда, являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что выплата работникам компенсации за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха и компенсации за период отпуска по уходу за ребенком, не связаны с выполнением работником трудовой функции, следовательно, не может включаться в состав заработной платы.

Таким образом, по смыслу Закона N 125-ФЗ данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суд первой инстанции на основании анализа норм статей 186, 256 Трудового кодекса Российской, устанавливающих, что при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха, а женщине по ее желанию предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, правомерно пришел к выводу о том, что указанные выплаты работодатель обязан производить в силу прямого указания закона независимо от наличия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности.

Суд апелляционной инстанции не соглашается с доводами Фонда социального страхования в отношении правомерности доначисления страховых взносов на суммы выплат работникам-донорам за дни сдачи крови, поскольку они отсутствуют в Перечне выплат, и поддерживает выводы суда, полагая, что оплата донорских дней также как и компенсации за период отпуска по уходу за ребенком не является оплатой труда, не является платой за произведенные работником трудовые затраты.

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что указанные выплаты не могут считаться выплатами по трудовым договорам, не включаются в объект обложения единым социальным налогом и в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование.

Ссылка Фонда социального страхования на судебную практику, с пояснением, что правовая позиция подтверждается судебной практикой, не свидетельствует о законности оспариваемых ненормативных правовых актов Фонда социального страхования, поскольку указанный в апелляционной жалобе судебный акт не имеет преюдициального значения для настоящего дела.

Доводы апеллянта, касающиеся неначисления страховых взносов на компенсации, выплачиваемые за счет средств предприятия женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, сверх установленных норм, а также относительно нарушений ОАО "СУЭК-Кузбасс" положений статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не соблюдения порядка обжалования решения о привлечении страхователя к ответственности, изложенные в апелляционной жалобе, аналогичны доводам, заявленным при рассмотрении дела в суде первой инстанции, которым судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка и которые основаны на ошибочном толковании Фондом социального страхования действующего законодательства, а потому отклоняются судом апелляционной инстанции.

Так, Арбитражный суд Кемеровской области правильно указал на то, что ОАО "СУЭК-Кузбасс" правомерно не начисляло страховые взносы на компенсации, выплачиваемые за счет средств предприятия женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет. При этом суд обоснованно сослался на то, что в статье 256 Трудового кодекса РФ, в Указе Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан вопросы связанные с начислением страховых взносов не регулируются, установлен лишь размер ежемесячных компенсаций в качестве гарантированного минимума, в то время как в коллективном договоре общества установлен повышенный размер компенсации (МРОТ). Поскольку ограничений по размеру компенсации постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации" не содержит, суд правомерно посчитал, что обществом обоснованно не начислялись страховые взносы на компенсации, выплачиваемые за счет средств предприятия женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет сверх установленных норм.

Ссылка ФСС на то, что обществом не соблюден досудебный порядок, установленный 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, также правомерно отклонена в силу того, что обществом до подачи заявления в суд была подана апелляционная жалоба в вышестоящий орган 30.12.2009 через филиал N 6, а затем повторно - непосредственно в вышестоящий орган - 12.03.2010, то есть до подачи заявления в суд.

Таким образом, совокупность установленных судом первой инстанции обстоятельств, позволяет сделать вывод о том, что принятое Арбитражным судом Кемеровской области решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы материалы дела, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, не имеется.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 13.05.2010 по делу N А27-3737/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

С. В. Кривошеина

Судьи

В. А. Журавлева Л.А. Колупаева