Вопрос: Организация заключила бессрочный трудовой договор с иностранным гражданином, который в течение календарного года выезжает за пределы РФ. Каков порядок определения срока пребывания на территории РФ данного физического лица для целей признания его налоговым резидентом РФ при исчислении НДФЛ? Каков порядок возврата переплаты по НДФЛ? ("Московский налоговый курьер", N 7, апрель 2007 г.)

Организация заключила бессрочный трудовой договор с иностранным гражданином, который в течение календарного года выезжает за пределы РФ. Каков порядок определения срока пребывания на территории РФ данного физического лица для целей признания его налоговым резидентом РФ при исчислении НДФЛ? Каков порядок возврата переплаты по НДФЛ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При этом статьей 6.1 НК РФ установлено, что течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В связи с этим течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем его прибытия на территорию РФ. Даты отъезда и прибытия на территорию РФ устанавливаются по отметкам пограничного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами РФ, к которым в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории РФ, производится по ставке 13%.

В отношении всех доходов от источников в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, пунктом 3 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%. Если в течение налогового периода налоговый статус физического лица изменится, налог на доходы таких граждан подлежит перерасчету по ставке 13%.

На основании пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, возврат указанной суммы налогоплательщику осуществляется на основании его письменного заявления по решению налогового органа (п. 4 и 6 ст. 78 НК РФ).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, переплата по НДФЛ, образовавшаяся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30%, в результате перерасчета налога в связи с уточнением налогового статуса физического лица может быть возвращена налоговому агенту либо направлена налоговым агентом в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/008420 от 31 января 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым