Вопрос: Физическое лицо за счет средств ипотечного кредита и на основании договора уступки права требования в 2004 г. приобрело в собственность квартиру. Право собственности и акт приема-передачи на квартиру получены в 2006 г. Каков порядок получения имущественного налогового вычета, если сумма дохода по итогам 2006 г. оказалась меньше суммы вычета, указанной в уведомлении на его получение в 2006 г.? ("Московский налоговый курьер", N 7, апрель 2007 г.)

Физическое лицо за счет средств ипотечного кредита и на основании договора уступки права требования в 2004 году приобрело в собственность квартиру. Право собственности и акт приема-передачи на квартиру получены в 2006 году. Каков порядок получения имущественного налогового вычета, если сумма дохода по итогам 2006 года оказалась меньше суммы вычета, указанной в уведомлении на его получение в 2006 году?

Согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) предоставляется налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на данный вычет по форме, утверждаемой ФНС России.

Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, может быть выдано налоговым органом налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (то есть когда имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью), налогоплательщик вправе получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

В последнем случае налогоплательщик должен вновь обратиться в налоговый орган за получением уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного вычета в части, оставшейся после предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ за предыдущий налоговый период.

Таким образом, если по итогам 2006 года сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в уведомлении за 2006 год, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета. Для этого он представляет либо письменное заявление в налоговый орган при подаче им налоговой декларации по окончании 2006 года, либо новое уведомление за 2007 год, полученное им в налоговом органе, налоговому агенту в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-10/02741 от 15 января 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником РФ 2-го класса С.Х. Аминевым