Вопрос: Российская организация имеет филиал на территории Республики Казахстан. Обязана ли организация доходы и расходы, связанные с деятельностью филиала, учитывать при исчислении налога на прибыль в РФ? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2007 г.)

Российская организация имеет филиал на территории Республики Казахстан. Обязана ли организация доходы и расходы, связанные с деятельностью филиала, учитывать при исчислении налога на прибыль в РФ?

В соответствии с пунктом 5 статьи 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами РФ, налог на прибыль подлежит уплате с учетом особенностей, установленных статьей 311 НК РФ.

Расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, предусмотренный пунктом 2 статьи 288 НК РФ, в указанном случае не производится. Сумма налога на прибыль в этой части зачисляется в бюджет РФ по месту нахождения головной организации с учетом положений статьи 284 НК РФ.

Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

На основании статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, которые произведены как в РФ, так и за ее пределами.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В отношениях между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 (далее - Конвенция).

Согласно статье 7 Конвенции прибыль предприятия - резидента РФ облагается налогом только в РФ, если такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через расположенное там постоянное учреждение.

На основании статьи 5 Конвенции термин "постоянное учреждение (представительство)" для целей применения Конвенции означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве.

В пункте 3 статьи 7 Конвенции предусмотрено, что при определении прибыли постоянного учреждения допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей постоянного учреждения, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти затраты в государстве, где находится постоянное учреждение, или за его пределами.

Таким образом, если российская организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, приводящую к образованию постоянного представительства российской организации для целей налогообложения в Республике Казахстан, то прибыль от деятельности такого постоянного представительства подлежит налогообложению в Республике Казахстан. При этом при определении прибыли такого постоянного представительства (которая подлежит налогообложению в Республике Казахстан) могут быть вычтены документально подтвержденные расходы, понесенные для целей этого постоянного представительства.

Следовательно, расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства российской организации, находящегося в Республике Казахстан (независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами), следует учитывать при определении прибыли этого постоянного представительства.

Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, и расходов, произведенных в связи с их получением, ведется организацией в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 248 и пунктом 5 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что полученные налогоплательщиком доходы (понесенные налогоплательщиком расходы), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами (расходами), стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов (расходов) производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов согласно статьям 271 и 273 НК РФ.

На основании пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль метод начисления, доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

При определении налоговой базы затраты, произведенные российской организацией в связи с получением ею доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в иностранном государстве.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходы должны быть обоснованны, то есть являться экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами, оформленными на основании законодательства РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

В первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на территории иностранного государства, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции.

Такие документы согласно положениям Конституции РФ и Закона РФ от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации", предусматривающим, что государственным языком РФ является русский язык, в установленном порядке должны быть переведены на русский язык.

Следовательно, вне зависимости от того, привела ли деятельность российской организации к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Республике Казахстан, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ она обязана учесть доходы и расходы, связанные с деятельностью такого представительства российской организации в Республике Казахстан. При этом расходы будут учитываться в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

Основание: письмо Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-01-04/1-35.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/012409 от 7 февраля 2007 г., подписанного исполняющим обязанности заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной