Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 августа 2010 г. N 09АП-19262/2010

Город Москва

N 09АП-19262/2010-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 августа 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.О. Окуловой

судей С.Н. Крекотнева, Н.Н. Кольцовой

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.05.2010

по делу N А40-155314/09-112-1252, принятое судьей Зубаревым В.Г.

по заявлению ОАО "Московская Сотовая Связь"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7

об обязании возвратить сумму излишне уплаченного НДС и налога на прибыль

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Черкасовой Т.А. по дов. от 23.08.2010 N 239/2010, Поздняковой Е.В. по дов. от 12.03.2010 N 85/2010

от заинтересованного лица - Субботина А.Н. по дов. от 07.12.2009 N 58-05/29909

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Московская Сотовая Связь" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) об обязании возвратить сумму излишне уплаченного НДС в размере 13 008 127 руб. и налога на прибыль в размере 1 200 000 руб. и обязании направить в УФК по г. Москве поручение на возврат суммы излишне уплаченного НДС в размере 13 008 127 руб. и налога на прибыль в размере 1 200 000 руб.

Решением суда от 26.05.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 23.11.2007 по делу N А40-53049/07-127-345 обязанность общества по исполнению налоговых обязательств путем перечисления через банк в период с 17.11.1998 по 25.05.1999 налогов на сумму 14 208 127 руб. (НДС 13 008 127 руб. и налог на прибыль 1 200 00 руб.) признана исполненной; на инспекцию возложена обязанность отразить данные суммы налогов на лицевых счетах общества и карточках РСБ.

Согласно представленной в материалы дела справке N 2469 по состоянию на 21.10.2009 у общества на лицевых счетах образовалась переплата.

Инспекция письмом от 27.11.2008 N 58-11-11/23686 уведомила общество о невозможности проведения возврата переплаты, поскольку заявление подано по истечении трехлетнего срока со дня уплаты налогов.

Не согласившись с данным решением инспекции, общество обратилось в суд.

В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что обществом пропущен трехлетний срок для обращения в суд за защитой имущественного права по данному делу.

Данный довод является необоснованным, поскольку согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п.1 постановления от 18.12.2007 N 65, требование имущественного характера может быть предъявлено в суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возврат налогов.

Материалами дела установлено, что инспекция письмом от 29.12.2007 N 12-11/35138 известила общество о корректировке данных лицевого счета путем восстановления задолженности на лицевом счете в связи с принятым 24.05.2006 решением N 37-ЗП на сумму задолженности по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество в сумме 14 894 931 руб. На указанную сумму задолженности обществу начислены пени (т.2 л.д.128-129).

Иного уведомления о корректировке инспекцией данных лицевого счета общества в связи с решением от 24.05.2006 N 37-ЗП в материалы дела не представлено.

Таким образом, срок для защиты субъективного имущественного права на возврат излишне взысканных денежных средств в оплату НДС и налога на прибыль, определенный ст.78, 79 НК РФ, к моменту обращения общества в суд не истек.

В апелляционной жалобе инспекция указывает на отсутствие в материалах дела доказательств переплаты спорных сумм налогов.

Данный довод не может быть принят судом и подлежит отклонению.

Материалами дела установлено, что в карточке лицевого счета по налогу на прибыль за 1999 г. по состоянию на 18.06.2002 (т.1 л.д.109) налог на прибыль, уплаченный обществом в бюджет платежным поручением от 10.01.1999 N 5267 в размере 1 200 000 руб., отражен 26.01.1999 как не поступивший в бюджет; налог на прибыль, уплаченный обществом в бюджет платежным поручением от 13.01.1999 N 2664 в размере 57 143 руб., отражен 15.01.1999 как поступивший в бюджет по графе 10 и отражен как по графе 14 "Переплата по данным налогоплательщика", так и по графе15 "Переплата в бюджет".

Начисление авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал 1999 г. в размере 1 257 000 руб. отражены в КРСБ по сроку 15.01.1998 как по графе 14, так и по графе 15.

По состоянию на 15.01.1999 и на 31.12.1999 разница между графами 14 и 15 составляет 1 200 000 руб., что свидетельствует о факте учета указанной суммы налога как несальдообразующей.

Учитывая отсутствие недоимки в бюджет по налогу на прибыль в КРСБ на указанную дату, для оплаты начисленного аванса в размере 1 200 000 руб. использована переплата по налогу на прибыль, которая на 01.01.1999 согласно КРСБ составляла 1 358 396,74 как по графе 14, так и по графе 15.

В КРСБ по налогу на прибыль за 2006 г. (т.1 л.д.140) сальдо по налогу на прибыль в размере 20 094 362,70 руб. отражено без учета спорной суммы, что также подтверждается актом сверки расчетов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 31.03.2006.

Решение инспекции от 24.05.2006 N 37-ЗП о признании действий налогоплательщика (плательщика сборов) недобросовестными при перечислении налогов (сборов) через проблемные кредитные организации отражено в КРСБ 31.05.2006 (т.1 л.д.141) наименование операции "Коррекция сальдо по налогу без изменения гр.15 "Сальдо расчетов".

Таким образом, спорная сумма налога на прибыль в размере 1 200 000 руб. отражалась до 31.05.2006 как несальдообразующая.

В актах сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам по состоянию на 30.06.2006 и на 31.12.2006 в графах 9 "Переплата по налогу на прибыль" указаны суммы налога в соответствии с КРСБ 13 092 010,70 руб. и 85,70 руб. (т.1 л.д.141-142), однако в графах 21 "Кроме того, денежные средства, списанные с расчетных счетов налогоплательщика, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджетов" спорная сумма налога на прибыль в размере 1 200 000 руб. не отражена.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие изменения сальдо по налогу на прибыль, инспекция восстанавливает задолженность по налогу на прибыль в размере 1 200 000 руб. и списывает денежные средства общества, перечисленные в бюджет для уплаты налога на прибыль и отражаемые в КРСБ до 31.05.2006 как несальдообразующие в счет уплаты восстановленной задолженности.

Начисление авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал 1999 г. дважды произведено инспекцией, и дважды использованы денежные средства общества: путем автоматического зачета текущей переплаты по налогу на прибыль 15.01.1999 и 31.05.2006 путем списания денежных средств, уплаченных платежным поручением от 10.01.1999 N 5267.

На момент передачи сведений и документов из МИФНС России N 48 по г. Москве в инспекцию (т.1 л.д.92-94) по налогу на прибыль в КРСБ числилась недоимка в размере 1 763 794,30 руб., что подтверждается актом сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам по состоянию на 30.01.2007 (т.1 л.д.96), при этом в графе 21 спорная сумма налога на прибыль в размере 1 200 000 руб. не отражена.

Недоимка в размере 1 763 794,30 руб. сложилась из начисленного авансового платежа по налогу на прибыль в размере 1 763 881 руб., уменьшенного на сумму переплаты на 01.01.2007 по налогу на прибыль в размере 82,70 руб.

Согласно акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 15.05.2007 за период с 31.01.2007 по 31.03.2007, подписанного обществом с разногласиями в части неотражения спорной суммы в КРСБ, переплата общества по налогу на прибыль в бюджет составляет 85,70 руб., и подтверждает уплату авансового платежа в размере 1 763 880 руб.

При таких обстоятельствах, спорная сумма в КРСБ не отражена. За период с 31.01.2007 КРСБ в материалы дела не представлены.

Учитывая изложенное, сумма в размере 1 200 000 руб. по лицевому счету восстановлена инспекцией после 31.01.2007.

В карточках лицевого счета по НДС за 1998 г. и 1999 г. по состоянию на 18.06.2002 (т.1 л.д.101, т.2 л.д.119-121, 149) НДС на суммы 1 555 200 руб., 9 227 327 руб. и 2 225 600 руб., уплаченные платежными поручениями от 18.11.1998 N 0205259, от 23.11.1998 N 0205260, от 27.11.1998 N 0205262, от 17.12.1998 N 0205265, от 18.11.1998 N 0205258, от 27.11.1998 N 0205261, от 17.12.1998 N 0205266, от 25.02.1999 N 0205268, от 14.04.1999 N 270, от 25.05.1999 N 205272, не отражены в графах 10 "Поступление в бюджет", а только по графам 14 "Переплата по данным налогоплательщика", что свидетельствует о факте учета указанных сумм налога как несальдообразующих.

Учитывая списание денежных средств общества с расчетного счета инкассовыми поручениями (т.1 л.д.101, 118-120), для оплаты начисленного НДС использованы денежные средства общества, списанные инкассовыми поручениями, а не уплаченные самим обществом указанными платежными поручениями.

В КРСБ по НДС за 2006 г. (т.2 л.д.105) сальдо по НДС в размере 16 203 596,71 руб. отражено без учета спорной суммы, что также подтверждается актом сверки расчетов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 31.03.2006, где в графе 9 указана сумма налога в соответствии с КРСБ 16 203 596,71 руб., при этом в графе 21 отражена спорная сумма НДС в размере 13 008 126,99 руб.

Решение инспекции от 24.05.2006 N 37-ЗП о признании действий налогоплательщика (плательщика сборов) недобросовестными при перечислении налогов (сборов) через проблемные кредитные организации отражено в КРСБ 31.05.2006 (т.2 л.д.106) наименование операции "Коррекция сальдо по налогу без изменения гр.15 "Сальдо расчетов".

Следовательно, спорная сумма налога на добавленную стоимость в размере 13 008 126,99 руб. отражалась до 31.05.2006 как несальдообразующая.

В актах сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам по состоянию на 30.06.2006 и на 31.12.2006 в графах 9 указаны суммы налога в соответствии с КРСБ 53 018 985,55 руб. и 47 758 608,97 руб. (т.2 л.д.106, 108), при этом в графах 21 спорная сумма НДС в размере 13 008 126,99 руб. не отражена.

Таким образом, учитывая отсутствие изменения сальдо по НДС, инспекция восстанавливает задолженность по НДС в размере 13 008 126,99 руб. и фактически списывает денежные средства общества, перечисленные в бюджет для уплаты налога на прибыль и отражаемые в КРСБ до 31.05.2006 как несальдообразующие, в счет уплаты восстановленной задолженности.

При таких обстоятельствах, инспекцией дважды произведено начисление НДС и дважды использованы денежные средства общества, а именно: путем списания денежных средств на основании выставленных инкассовых поручений с расчетного счета общества и 31.05.2006 путем списания денежных средств, уплаченных платежными поручениями N 205258, N 205259, N 205260, N 0205261, N 0205262, N 0205266, N 0205065, N 0205268, N 270, N 0205272.

На момент передачи сведений и документов из МИФНС России N 48 по г. Москве в инспекцию (т.1 л.д.92-94) по НДС в КРСБ числилась переплата в размере 61 289 137,97 руб., что подтверждается актом сверки расчетов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 30.01.2007 (т.1 л.д.96), однако в графе 21 спорная сумма НДС в размере 13 008 126,99 руб. не отражена.

Согласно акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от 15.05.2007, подписанный обществом с разногласиями в части неотражения спорной суммы в КРСБ, за период с 31.01.2007 по 31.03.2007 переплата общества по НДС в бюджет составляет 61 289 137,97 руб.

Таким образом, спорная сумма не отражена в КРСБ. За период с 31.01.2007 КРСБ в материалы дела не представлены.

Учитывая изложенное, спорная сумма в размере 13 008 126,99 руб. по лицевому счету восстановлена инспекцией после 31.01.2007.

Инспекция не представила документальных доказательств того, что спорные суммы налогов не образовывали переплату общества, поскольку в карточке расчетов с бюджетом числилась как не перечисленная в бюджет с 1998-1999гг.

В соответствии с положениями ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Материалами дела подтверждено, что обществом соблюдены все необходимые требования закона для возврата налога, в связи с чем инспекция неправомерно отказала обществу в возврате спорных сумм налога.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права судом не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.05.2010 по делу N А40-155314/09-112-1252 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Н.О. Окулова

Судьи

Н.Н. Кольцова С.Н. Крекотнев