Вопрос: Организация приобрела основное средство. После проведения капитального ремонта и модернизации основного средства был заключен экспортный контракт на реализацию данного имущества. Организация исчислила и уплатила НДС с авансовых платежей по экспортному контракту, а НДС по капитальному ремонту имущества предъявила к зачету. Каков порядок представления налоговой декларации по НДС по ставке 0%? Имеет ли организация право произвести зачет уплаченных в бюджет сумм НДС в счет обязательств по налогу на прибыль? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2007 г.)

Организация приобрела основное средство. После проведения капитального ремонта и модернизации основного средства был заключен экспортный контракт на реализацию данного имущества. Организация исчислила и уплатила НДС с авансовых платежей по экспортному контракту, а НДС по капитальному ремонту имущества предъявила к зачету. Каков порядок представления налоговой декларации по НДС по ставке 0%? Имеет ли организация право произвести зачет уплаченных в бюджет сумм НДС в счет обязательств по налогу на прибыль?

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, если не предусмотрено иное.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ, проставленной таможенными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

На основании статьи 157 Таможенного кодекса РФ днем помещения товаров под таможенный режим (включая таможенный режим экспорта) считается день выпуска товаров таможенным органом.

В статье 138 Таможенного кодекса РФ предусмотрено, что в случае периодического декларирования российских товаров в таможенный орган первоначально подается временная таможенная декларация, а после убытия российских товаров с таможенной территории РФ - полная таможенная декларация.

Соответственно помещение товаров под таможенный режим экспорта при периодическом декларировании российских товаров осуществляется на основании временной декларации.

Согласно пункту 9 статьи 154 НК РФ до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение НДС производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров.

Суммы НДС, которые уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету на основании отдельной налоговой декларации и соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету по материальным ресурсам (товарам, работам, услугам), основным средствам, использованным (используемым) непосредственно для производства экспортируемой продукции, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик осуществил отгрузку продукции на экспорт и оформил грузовую таможенную декларацию.

Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 30.11.2006 N 8544) утверждены формы налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения.

На основании пункта 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы НДС, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы НДС, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

При перерасчете сумм НДС в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные декларации представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм НДС. При перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм НДС не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) производится перерасчет сумм НДС.

Если перерасчет сумм НДС производится в связи с представлением документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, раздел 5 декларации представляется в налоговый орган одновременно с соответствующим пакетом документов.

Согласно статье 176 Налогового кодекса РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма НДС, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.

На основании статей 50 и 56 Бюджетного кодекса РФ НДС на товары, реализуемые на территории РФ (КБК 182 1 03 01000 01 1000 110), и налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет (КБК 182 1 01 01011 01 1000 110), в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет. При этом налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ (КБК 182 1 01 01012 02 1000 110), в полном объеме зачисляется в бюджет г. Москвы.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая возмещению, может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, при этом осуществить зачет НДС в уплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, не представляется возможным.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/13947 от 12 февраля 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной