Вопрос: Организация осуществляет реализацию работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве. Вправе ли организация применять налоговую ставку по НДС 0% в случае, если в обоснование оказанных услуг в пакете документов вместо платежного поручения и выписки банка представлен вексель? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2007 г.)

Организация осуществляет реализацию работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве. Вправе ли организация применять налоговую ставку по НДС 0% в случае, если в обоснование оказанных услуг в пакете документов вместо платежного поручения и выписки банка представлен вексель?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, при представлении документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 165 НК РФ.

Соответственно для правомерного применения ставки 0% и налоговых вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть выполнены следующие условия:

1) работа (услуга) выполнена (оказана) непосредственно в космическом пространстве;

2) в случае если работа (услуга) выполнена (оказана) на земле, она должна включаться в комплекс подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

3) представлены следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 165 НК РФ;

- акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 2 Закона РФ от 20.08.93 N 5663-1 "О космической деятельности" под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела.

На основании статьи 9 Закона N 5663-1 космическая деятельность подлежит лицензированию в соответствии с Положением о лицензировании космической деятельности.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 4-7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ.

При исчислении НДС по операциям при реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, налогоплательщики вправе производить налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ.

В пункте 3 статьи 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%.

Согласно данному порядку вычеты сумм НДС, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Вычеты сумм НДС, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

На основании пункта 7 статьи 165 НК РФ налогоплательщик при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС представляет документы, указанные в пункте 7 статьи 165 НК РФ.

При этом пунктом 7 статьи 165 НК РФ не предусмотрено обязательное единовременное поступление всей выручки от российского или иностранного лица (покупателя) в размере, соответствующем полной сумме оплаты по контракту за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги) согласно акту или иным документам, подтверждающим их выполнение (оказание).

Таким образом, в случае поступления выручки не в полном объеме от российского или иностранного лица за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги) налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0%, а также налоговых вычетов в пределах суммы фактически поступившей от российского или иностранного лица выручки и при наличии документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, выполняемых (оказываемых) организацией, может облагаться НДС по ставке 0% только при соблюдении указанных выше условий.

Обратите внимание: представление налогоплательщиком-экспортером векселя как документа, подтверждающего фактическое поступление выручки, не может служить основанием для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, поскольку вексель представляет собой лишь обязательство об уплате.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/000804 от 10 января 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной