Письмо УФНС России по г. Москве от 19 февраля 2007 г. N 21-11/015124@ Об отсутствии обязанности облагать ЕСН и страховыми взносами в ПФР стипендии, выплачиваемые организацией инвалидов, проводящей обучение своих сотрудников с целью повышения их профессионального уровня, во время обучения по ученическим договорам

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 февраля 2007 г. N 21-11/015124@

Вопрос: Организация инвалидов проводит обучение своих сотрудников с целью повышения их профессионального уровня. Во время обучения организация выплачивает стипендии, которые определяются ученическим договором. Облагаются ли данные стипендии ЕСН и страховыми взносами в ПФР?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

На основании статьи 198 ТК РФ работодатель имеет право заключить с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

В статье 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором.

Таким образом, поскольку выплаты и стипендии начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, то у работников данной организации они не будут являться объектом налогообложения ЕСН.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование является объект налогообложения ЕСН, который установлен пунктом 1 статьи 236 НК РФ.

Следовательно, учитывая, что объект налогообложения ЕСН отсутствует, также нет и объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. То есть выплаты по ученическим договорам страховыми взносами в ПФР не облагаются.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина