Вопрос: Сельскохозяйственный товаропроизводитель взял в 2003-2004 годах кредит на приобретение сельскохозяйственного оборудования. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов по выплате процентов за кредит? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

Сельскохозяйственный товаропроизводитель взял в 2003-2004 годах кредит на приобретение сельскохозяйственного оборудования. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов по выплате процентов за кредит?

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2004) предусмотренный абзацем первым п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действовал впредь до перевода вышеуказанных предприятий на специальный налоговый режим - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Таким образом, в целях налогообложения валовая прибыль уменьшалась на суммы прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определявшихся по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Соответственно в разделе 3 "Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в ред. от 29.12.2003 N БГ-3-02/723), было указано, что при заполнении строк 010, 020, 050 не учитывались доходы, расходы и прибыль (убыток) предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определявшихся по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

В связи с этим подлежала освобождению от обложения налогом на прибыль только прибыль предприятий, полученная от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции.

Другие доходы (в том числе внереализационные доходы), полученные вышеуказанными организациями, облагались налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Таким образом, внереализационные доходы (расходы), связанные с производством сельскохозяйственной продукции (в том числе проценты по целевому банковскому кредиту, взятому на приобретение сельскохозяйственного оборудования), учитывались для целей налогообложения прибыли до 1 января 2004 года в общеустановленном порядке.

Что касается налогообложения внереализационных доходов (расходов), полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями начиная с 1 января 2004 года, то читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ (в ред. от 13.03.2006 N 39-ФЗ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, с 1 января 2004 года установлены следующий порядок применения и размеры ставок налога на прибыль:

- в 2004-2007 годах - 0%;

- в 2008-2009 годах - 6%;

- в 2010-2011 годах - 12%;

- в 2012-2014 годах - 18%;

- начиная с 2015 года - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Соответственно Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (в ред. от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@) было предусмотрено, что сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно заполняли Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и отдельно Лист 02 декларации по иным видам деятельности, осуществляемым этими организациями.

Согласно разделам 8 и 9 вышеуказанной Инструкции сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, заполняли соответственно Приложение N 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы" декларации (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) и Приложение N 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

В связи с этим с 1 января 2004 года внереализационные доходы (расходы) должны учитываться сельскохозяйственными товаропроизводителями раздельно для целей налогообложения по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам.

Одновременно читателям журнала следует иметь в виду, что приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н утверждены новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения, которыми следует руководствоваться при представлении налоговой декларации по налогу на прибыль начиная с первого отчетного периода 2006 года.

М.М. Щербинина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2006 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.