Вопрос: Организация осуществляет сезонные работы. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются до того, как организация определит доходы и расходы по отчетному периоду и, по сути, не являются налогом. Можно ли принудительным путем обратить взыскание на денежные средства налогоплательщика или его имущество для исполнения уплаты ежемесячных авансовых платежей? Привлекается ли организация к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату авансового платежа по налогу на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

Организация осуществляет сезонные работы. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются до того, как организация определит доходы и расходы по отчетному периоду и, по сути, не являются налогом. Можно ли принудительным путем обратить взыскание на денежные средства налогоплательщика или его имущество для исполнения уплаты ежемесячных авансовых платежей?

Привлекается ли организация к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату авансового платежа по налогу на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы?

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать согласно ст. 47 НК РФ налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, представляющей собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, налоговой ставки и налоговых льгот в соответствии со ст. 52 и п. 1 ст. 53 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ предусмотрено исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного периода, а также исчисление ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода. Налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок авансового платежа по налогу на прибыль, исчисленного на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53, 54 и 274 НК РФ, в том числе исходя из фактически полученной прибыли, ст. 46 и 47 настоящего Кодекса не препятствуют обращению взыскания такого авансового платежа на имущество налогоплательщика, включая денежные средства, находящиеся на счетах банка.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) по результатам налогового периода. НК РФ не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов.

В случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по налогу на прибыль с налогоплательщика не должен взыскиваться штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Т.М. Гуркова

1 декабря 2006 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.