Вопрос: До 1 января 2003 г. при исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с оплаты аренды квартир сотрудникам загранпредставительств организация руководствовалась Положением о порядке обеспечения советских работников учреждений СССР за границей квартирами и мебелью. Можно ли в настоящее время руководствоваться указанным Постановлением? Если нет, то нужно ли организации вообще начислять НДФЛ с расходов на оплату аренды квартиры для своего представителя? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2003 г.)

До 1 января 2003 г. при исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с оплаты аренды квартир сотрудникам загранпредставительств организация руководствовалась Положением о порядке обеспечения советских работников учреждений СССР за границей квартирами и мебелью (приложение N 6 к Правилам об условиях труда советских работников за границей, утвержденное Постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25 декабря 1974 г. N 365).

Можно ли в настоящее время руководствоваться указанным Постановлением? Если нет, то нужно ли организации вообще начислять НДФЛ с расходов на оплату аренды квартиры для своего представителя?

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц для налоговых резидентов Российской Федерации признается доход от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, в том числе доходы в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом оплата работодателем (полностью или частично) за работника имущественных прав (прав аренды) является его доходом в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В силу изложенных положений НК РФ оплата организацией своим работникам найма жилого помещения (имущественных прав) является объектом обложения налогом на доходы физических лиц, а значит она не будет включаться в налоговую базу только в том случае, если такие суммы оговорены в качестве доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В статье 217 НК РФ к числу льготируемых доходов отнесены компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и в частности, бесплатное предоставление жилых помещений и оплата расходов по найму жилого помещения во время командировок*(1) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако в настоящее время отсутствуют законодательно предусмотренные компенсации по оплате или возмещению расходов на наем жилой площади.

Ранее организация применяла Положение о порядке обеспечения советских работников учреждений СССР за границей квартирами и мебелью, утвержденное Постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25 декабря 1974 г. N 365, которое было отменено Постановлением Минтруда России от 17 января 2003 г. N 3.

В настоящее время действуют Правила предоставления гарантий и компенсаций работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 20 декабря 2002 г. N 911. Они приняты в рамках главы 53 ТК РФ и устанавливают нормы бесплатного жилья, предоставляемого работникам дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации, а также представительств федеральных органов исполнительной власти и государственных учреждений Российской Федерации за границей.

Однако на работников негосударственных российских организаций эта компенсация не распространяется.

Таким образом, при исчислении налога на доходы физических лиц необходимо включать в налоговую базу работников представительств расходы на аренду квартир, так как эти суммы являются доходами данных работников, полученными в натуральной форме.

Н.К. Фрейтак,

юрисконсульт компании "ФБК"

1 сентября 2003 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Оплата организацией своим работникам стоимости найма жилья не относится к компенсациям, связанным с командировкой, поскольку согласно заключенным трудовым договорам (контрактам) их постоянное место работы расположено на территории соответствующих иностранных государств, т.е. эти работники не находятся в командировках.