Комментарий к приказу Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядка ее заполнения" (Е.О. Вторушина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 153н
"Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам
(налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации с территории Республики
Беларусь и Порядка ее заполнения"

В конце прошлого года регистрацию в Минюсте прошла новая форма декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам). Приведенный отчет должны представлять импортеры, которые ввезли товары с территории Республики Беларусь. Причем это требование распространяется и на "спецрежимников", и на тех, кто получил освобождение от уплаты НДС.

"Технические" поправки

Новая форма декларации по косвенным налогам ничем существенным от своей "предшественницы" не отличается. Изменения носят по большей части технический характер. Отчет по-прежнему состоит из титульного листа, пяти разделов и приложения.

Титульный лист "белорусской" декларации затронули следующие изменения. Минфин исключил из него строки, которые были предназначены для указания основного государственного регистрационного номера (ОГРН или ОГРНИП). Кроме того, титульный лист, как и остальные разделы "косвенного" отчета, теперь не нужно подписывать главному бухгалтеру фирмы. Новую форму декларации должен визировать лишь генеральный директор компании. В то же время в декларации появились строки для подписи представителя фирмы. На титульном листе нужно будет указать наименование документа, который подтверждает полномочия представителя.

Поправки коснулись и первых двух разделов. Напомним, что в соответствии с российско-белорусским Соглашением от 15.09.2004 НДС и акцизы при ввозе товаров нужно платить в налоговые инспекции. При этом в разделе 1.1 импортеры должны указывать начисленный к уплате НДС. А раздел 1.2 необходимо заполнять при ввозе подакцизных товаров, он предназначен для отражения суммы акциза, который нужно перечислить в бюджет. В данных разделах, как и раньше, импортеры должны указывать суммы налога, КБК и код по ОКАТО. Но в дополнение к этому в них появились строки, где необходимо приводить код вида экономической деятельности по ОКВЭД.

Что касается раздела 1.2 декларации, то Минфин уточнил порядок его заполнения в ситуации, когда в Россию были ввезены подакцизные товары разных видов. Так, если налог по ним нужно перечислять на один и тот же КБК, импортер должен заполнить один раздел 1.2, указав общую сумму акциза. Например, разными подакцизными товарами будут этиловый спирт из пищевого сырья, из непищевого сырья, а также денатурированный этиловый спирт из этих видов сырья. В то же время для этилового спирта, в том числе и денатурированного, из любого вида сырья предусмотрен один и тот же КБК. Если ввезенной подакцизной продукции соответствуют разные КБК, покупателю придется заполнять несколько разделов 1.2.

Как и прежде, рассчитывать сумму НДС нужно в разделе 2. Если при ввозе белорусских товаров импортер освобожден от уплаты НДС, ему необходимо заполнить раздел 3 декларации. Такая "льгота" предоставлена пунктом 3 Соглашения от 15.09.2004 (далее - Соглашение) в отношении товаров, которые перемещаются транзитом или ввезены для переработки с последующим вывозом ее продуктов. Раздел 3 нужно заполнять также в случае, когда импортированы товары, ввоз которых не облагается НДС на основании статьи 150 Налогового кодекса. Разделы 2 и 3 новой декларации ничем не отличаются от своих "предшественников".

При ввозе подакцизных товаров импортер должен заполнить раздел 4 и приложение к декларации. В разделе 4 покупателю следует указать суммы налога, начисленные по каждому виду ввезенных подакцизных товаров. А приложение к декларации нужно заполнять в том случае, если ввезена продукция, ставка по которой установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам. Его оформляют отдельно на каждый вид подакцизных товаров. В Порядке заполнения раздела и приложения никаких изменений не произошло. В таблицах раздела 4 и приложения сокращено количество граф. Исключены графы с названием "Код строки". Теперь вся таблица раздела 4 имеет код строки 010, а таблица приложения - код строки 050. Кроме того, в отличие от прежней декларации в разделе 4 новой формы не предусмотрена итоговая строка для указания общей суммы начисленных акцизов.

При заполнении новой декларации импортерам нужно обратить особое внимание на строки, где необходимо приводить код подакцизного товара. Дело в том, что справочник с кодами, приведенный в приложении 3 к Порядку заполнения декларации, сильно изменился. Причина тому - поправки, внесенные в Налоговый кодекс Законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ. Например, как отдельный вид подакцизных товаров выделен денатурированный этиловый спирт из пищевого (код 111) и непищевого сырья (код 121). Кроме того, прежде вся спиртосодержащая продукция отражалась под одним кодом - 290. В новом справочнике предусмотрено три разных кода. Для спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке установлен код 291. Продукцию бытовой химии в такой упаковке нужно указывать под кодом 292. А для прочей спиртосодержащей продукции предназначен код 293.

Заполняем "белорусскую" декларацию

Если импортер ввез товары из Республики Беларусь, то до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором продукция была принята на учет, ему нужно подать в налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам. Новая форма этой "белорусской" отчетности вступает в силу, начиная с декларации за январь 2007 года. То есть все компании, которые в этом месяце ввозили товары из Белоруссии, должны будут до 20 февраля 2007 года представить в инспекцию отчет уже по опубликованной форме.

Обратите внимание: до этого года российские покупатели платили НДС в инспекцию только при ввозе товаров, произведенных в Республике Беларусь. Однако с 2007 года данное правило несколько изменилось. В совместном письме ФТС России и ФНС России от 22.12.2006 N 01-06/45416/ШТ-6-03/1244 указано, что порядок, который установлен Соглашением, распространяется и на ввоз из Республики Беларусь товаров российского производства. При ратификации Соглашения, заключенного между Россией и Белоруссией, было сделано заявление, что российская сторона под термином "товары" понимает продукцию, происходящую с территорий данных государств (Закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ). Раньше налоговые и таможенные специалисты считали: это означает, что ввезенные из Белоруссии российские товары должны облагаться НДС и акцизами по общим правилам. То есть такие платежи следовало платить на таможне. Теперь они изменили свою позицию. Однако налоги, перечисленные по товарам, ввезенным в 2005 и 2006 годах, пересчитывать не нужно. Новый порядок следует применять к продукции российского производства, которая будет отгружена из Белоруссии в нашу страну начиная с 1 января 2007 года.

Титульный лист и раздел 1.1 должен заполнять любой импортер. Остальные же разделы нужно включать в состав декларации, только если в прошедшем месяце были осуществлены операции, для отражения которых они предназначены. Так, например, если фирма ввозила только неподакцизные товары, то разделы 1.2, 4 и приложение к декларации ей заполнять не нужно.

Одновременно с декларацией в инспекцию необходимо представить три экземпляра заявления о ввозе товаров. Его форма приведена в приложении 1 к Порядку заполнения декларации. Она не изменилась. Прежними остались и правила заполнения заявления. Кроме того, к "белорусской" декларации необходимо прилагать следующие документы:

- выписку банка (или ее копию), которая подтверждает факт перечисления косвенных налогов в бюджет;

- договор (или его копию), на основании которого ввезен товар;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товара из Республики Беларусь в Россию;

- товаросопроводительный документ белорусского поставщика.

Пример

Российская фирма ООО "Смоленск Пиво" (код по ОКАТО 66401368000, код по ОКВЭД 51.34.22) в январе 2007 года ввезла из Республики Беларусь 600 литров пива с содержанием алкоголя 3,6 процента на сумму 126 000 руб. и 300 литров пива с содержанием алкоголя 9 процентов на сумму 75 000 руб. Расходы на доставку и разгрузку составили 15 000 руб. (без НДС).

Пиво было принято к бухгалтерскому учету 26 января 2007 года. Акцизы на пиво с содержанием алкоголя 3,6 процента бухгалтер "Смоленск Пива" начислил в сумме 1242 руб. (600 л х 2,07 руб.). Этой продукции соответствует код 320. Налог на крепкое пиво с содержанием алкоголя 9 процентов, которому соответствует код подакцизного товара 330, фирма-импортер начислила в размере 2235 руб. (300 л х 7,45 руб.). Эти суммы нужно отразить в разделе 4 "белорусской" декларации. Акцизы на пиво, ввозимое на территорию нашей страны из Республики Беларусь, независимо от крепости нужно перечислять на один и тот же КБК 182 1 04 02100 01 1000 110. Таким образом, бухгалтер "Смоленск Пива" включил в состав декларации один раздел 1.2, где отразил общую сумму налога - 3477 руб. (1242 + 2235).

В налоговую базу для расчета НДС по ввезенному пиву бухгалтер фирмы-импортера включил, помимо стоимости товара, расходы на его доставку и разгрузку, а также сумму начисленного акциза. Сумма НДС составила 39 506 руб. ((126 000 руб. + 75 000 руб. + 15 000 руб. + 3477 руб.) х 18%).

Разделы 1.1, 1.2, 3 и 4 декларации бухгалтер "Смоленск Пива" заполнил так:

/------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                                            ...                                           Раздел 00011|

|                                                                                                      |

|         Раздел 1.1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в              |

|          отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории                |

|                                       Республики Беларусь                                            |

|                                                                                                      |

|                                                                                                      |

|              Показатели                 Код                      Значения показателей                |

|                                       строки                                                         |

|                                                /---------------------------------------\             |

|  Код бюджетной классификации            010    |1|8|2|1|0|4|0|1|1|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|             |

|                                                \---------------------------------------/             |

|                                                /---------------------\                               |

|  Код по ОКАТО                           020    |6|6|4|0|1|3|6|8|0|0|0|                               |

|                                                \---------------------/                               |

|                                                /-----------------\                                   |

|  Код по ОКВЭД                           030    |5 |1 |3 |4 |2 |2 |                                   |

|                                                \-----------------/                                   |

|  Сумма акциза, начисленная к                   /-----------------------------\                       |

|  уплате в бюджет (руб.)                 040    | | | | | | | | | | |3|9|5|0|6|                       |

|                                                \-----------------------------/                       |

|                                                                                                      |

|                                                                                                      |

|                                             ...                                                      |

|                                                                                                      |

|                                                                                                      |

\------------------------------------------------------------------------------------------------------/

/------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                                                                                                      |        Раздел 00012  |

|                                              ...                                                     |

|       Раздел 1.2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам,                   |

|      ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь                   |

|                                                                                                      |

|                                                                                                      |

|              Показатели                 Код                      Значения показателей                |

|                                       строки                                                         |

|                                                /---------------------------------------\             |

|  Код бюджетной классификации            010    |1|8|2|1|0|4|0|1|1|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|             |

|                                                \---------------------------------------/             |

|                                                /---------------------\                               |

|  Код по ОКАТО                           020    |6|6|4|0|1|3|6|8|0|0|0|                               |

|                                                \---------------------/                               |

|                                                /-----------------\                                   |

|  Код по ОКВЭД                           030    |5 |1 |3 |4 |2 |2 |                                   |

|                                                \-----------------/                                   |

|  Сумма акциза, начисленная к                   /-----------------------------\                       |

|  уплате в бюджет (руб.)                 040    | | | | | | | | | | | |3|4|7|7|                       |

|                                                \-----------------------------/                       |

|                                                                                                      |

|                                                                                                      |

|                                                                                                      |

|                                              ...                                                     |

\------------------------------------------------------------------------------------------------------/

/------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                                              ...                                                     |

|                                                                                   Раздел 00002       |

|                                                                                                      |

|     Раздел 2. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в отношении  |

|          товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь      |

|                                                                                                      |

|                                                                      Все суммы указываются в рублях  |

|                                                                                                      |

|/--------------------------------------------------------------------------------------------------\  |

||N п/п|Налогооблагаемые объекты                    |  Код  |Налоговая база|Ставка |   Сумма НДС    |  |

||     |                                            |строки |              |  НДС  |                |  |

||-----+--------------------------------------------+-------+--------------+-------+----------------|  |

||  1  |                       2                    |   3   |      4       |   5   |       6        |  |

||-----+--------------------------------------------+-------+--------------+-------+----------------|  |

|| 1.  |Ввоз на территорию  Российской   Федерации с|  010  |   219 477    |  18   |     39 506     |  |

||     |территории Республики Беларусь приобретенных|-------+--------------+-------+----------------|  |

||     |товаров, подлежащих налогообложению         |  020  |              |  10   |                |  |

||-----+--------------------------------------------+-------+--------------+-------+----------------|  |

|| 2.  |Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк|  030  |              |   X   |                |  |

||     |010 - 020  раздела  2  декларации;   графы 6|       |   219 477    |       |     39 506     |  |

||     |строк 010 - 020 раздела 2 декларации)       |       |              |       |                |  |

|\--------------------------------------------------------------------------------------------------/  |

|                                              ...                                                     |

\------------------------------------------------------------------------------------------------------/

/------------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                                              ...                                                     |

|                                                                                   Раздел 00004       |

|                                                                                                      |

|       Раздел 4. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров,     |

|              ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь           |

|                                                                                                      |

| Код строки 010                                                                                       |

|                                                                                                      |

|/--------------------------------------------------------------------------------------------------\  |

|| N  |    Вид подакцизного товара    | Код вида  |Налоговая база | Ставка акциза  |  Сумма акциза  |  |

||п/п |                               |подакцизно-|               |                |                |  |

||    |                               | го товара |               |                |                |  |

||----+-------------------------------+-----------+---------------+----------------+----------------|  |

|| 1  |               2               |     3     |       4       |       5        |       6        |  |

||----+-------------------------------+-----------+---------------+----------------+----------------|  |

|| 1  |Пиво с нормативным  (стандарти-|    320    |      600      |     2,07       |      1 242     |  |

||    |зированным) содержанием  объем-|           |               |                |                |  |

||    |ной доли спирта этилового   0,5|           |               |                |                |  |

||    |процента до 8,6 процента  вклю-|           |               |                |                |  |

||    |чительно                       |           |               |                |                |  |

||----+-------------------------------+-----------+---------------+----------------+----------------|  |

|| 2  |Пиво с нормативным  (стандарти-|    330    |      300      |     7,45       |      2 235     |  |

||    |зированным) содержанием  объем-|           |               |                |                |  |

||    |ной доли спирта этилового свыше|           |               |                |                |  |

||    |8,6 процента                   |           |               |                |                |  |

|\--------------------------------------------------------------------------------------------------/  |

|                                              ...                                                     |

\------------------------------------------------------------------------------------------------------/

Как уже отмечалось, вместе с отчетом необходимо представить три экземпляра заявления о ввозе. После проведения камеральной проверки инспектор вернет два из них с отметкой об уплате налога. Одно заявление нужно передать белорусскому поставщику, другое - будет основанием для вычета НДС.

Обратите внимание: у многих фирм есть постоянные белорусские партнеры, от которых в течение месяца продукция может поступать неоднократно. Однако, если товар был ввезен по разным договорам, пусть и заключенным с одним и тем же продавцом, необходимо заполнить отдельное заявление по каждому контракту. Более того, если в рамках одного договора поставка производилась несколькими партиями, заявления о ввозе фирме придется оформлять на каждый транспортный документ. В то же время импортеры, которые ввезли большое количество товаров, могут не перечислять их в графе 1 заявления, а указать их общее наименование.

Е.О. Вторушина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.