Информация единого методологического центра (ЕМЦ) компании "ФБК" (И.Р. Сухарев, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2007 г.)

Информация единого методологического центра (ЕМЦ) компании "ФБК"

Продолжаем публикацию отдельных рекомендаций по финансовой отчетности (ОРФО) и ответов на вопросы. ОРФО представляют собой позицию компании "ФБК" по сложным и спорным вопросам бухгалтерского учета и формирования отчетности. Документы приводятся не полностью, их версии не содержат подробного анализа требований нормативных актов и сделанных на его основе выводов. Мы знакомим вас только с постановкой проблемы и вариантами решений (консенсусом), которые (по аналогии с ПКИ МСФО) представляют собой руководство к действию. Ответы на вопросы по учету и отчетности выражают позицию ЕМЦ и являются своеобразным дополнением к ОРФО в тех сферах, которые еще не рассматривались на Совете по финансовой отчетности компании "ФБК" и поэтому не охвачены тематикой ОРФО. Ответы на вопросы, так же как ОРФО, приводятся в краткой форме, не включающей их подробное обоснование.

Отдельные рекомендации по финансовой отчетности

Отложенные налоги от переоценки основных средств
ОРФО-88 от 28 июня 2006 г.

Постановка проблемы

Некоторые временные разницы при их возникновении не влияют на текущий финансовый результат. Однако при погашении они оказывают влияние на финансовый результат таким же образом, как все остальные временные разницы, возникшие обычным путем. К этим разницам относятся, в частности, налоговые разницы, возникающие вследствие переоценки основных средств, результаты которой напрямую относятся на статьи капитала (добавочный капитал или нераспределенную прибыль). ПБУ 18/02*(1) не определяет порядок учета налоговых последствий подобных фактов хозяйственной деятельности. Поэтому организациям необходимо определять порядок учета самостоятельно.

Консенсус

Возникновение и изменение отложенных налогов в результате операций, отражающихся непосредственно в статьях капитала (таких, как переоценка основных средств), рекомендуется отражать за счет тех же статей капитала (добавочный капитал или нераспределенная прибыль), не включая в показатели отчета о прибылях и убытках, а раскрывая в отчете об изменениях капитала. Погашение отложенных налогов производится в стандартном порядке, аналогичном погашению всех других отложенных налогов, с включением в показатели отчета о прибылях и убытках.

Ответы на вопросы

Изменение целей использования материальных ценностей

Вопрос

В составе складских объектов имущества у организации числятся металлические краны (счет 07 "Оборудование к установке"), которые потеряли свою актуальность в связи с физическим или моральным износом. Данные материальные ценности предполагается использовать в производстве в виде металлолома.

Ответ

Когда активы не могут быть использованы в соответствии с их первоначальным назначением и приносят экономические выгоды только в виде сырья (материалов), организация переводит их со счетов первоначального учета (со счета 07 "Оборудование к установке") на счет 10 "Материалы".

Когда балансовая стоимость объектов в прежнем качестве выше, чем рыночная стоимость материалов в новом качестве (металлолом), в бухгалтерском учете и отчетности создается резерв под обесценение материальных ценностей: Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Операционные расходы" - К 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода стоимость материалов отражается за вычетом величины обесценения (созданного резерва). Показатель прибыли в отчетности уменьшается на величину операционных расходов, возникающих в связи с созданием резерва.

Если балансовая стоимость объектов в прежнем качестве ниже, чем рыночная стоимость материалов в новом качестве (металлолом), необходимости в создании резерва нет. При этом также отсутствуют основания для увеличения балансовой стоимости материалов в новом качестве (металлолом) до его рыночной стоимости.

Безвозмездное получение денежных средств от материнской организации
после отчетной даты

Вопрос

В январе или начале февраля года, следующего за отчетным, общество безвозмездно передает денежные средства организации, уставный капитал которой состоит более чем на 50% из акций передающей стороны (общества), до подписания годовой отчетности дочерней организацией. Может ли в данном случае дочерняя организация отразить в годовой отчетности (формы 1 и 2) эти операции как события после отчетной даты с описанием данного события в пояснительной записке? Если да, то может ли организация учитывать последствия операции при расчете чистых активов на начало периода (1 января), в котором произошла передача?

Ответ

Передача денежных средств на безвозмездной основе от материнского общества дочернему не может быть признана корректирующим событием после отчетной даты, так как оно не является последствием условий ведения хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

В связи с этим дочерняя компания не производит записи по счетам бухгалтерского учета и в основных отчетных формах (формы 1 и 2) последствия этой операции не отражает. Данная операция может быть признана событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Иными словами, она признается некорректирующим событием после отчетной даты. В случае существенности данного события, способного повлиять на оценку финансового состояния организации, информация о нем раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности за предыдущий период.

Изменение порядка учета по малоценным средствам труда

Вопрос

Согласно приказу Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н изменения в порядок учета основных средств вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. На 1 января 2006 г. в бухгалтерском балансе организации числилось сальдо по активам, сроком полезного использования свыше 12 месяцев, находящимся на складе (стоимостью до 10 000 руб., а также более 20 000 руб.), учитываемым на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", до момента ввода в эксплуатацию. Необходимо ли на данные активы распространять измененный порядок признания активов в качестве основных средств? Если да, то когда по ним должен оформляться акт по форме N ОС-1*(2), начисляться амортизация и как по ним следует вести дальнейший учет?

Ответ

Объекты стоимостью ниже 10 000 руб. (или иного лимита, применявшегося организацией до 2006 г.) необходимо перевести на счет 10, если только у них нет вероятности увеличить свою себестоимость выше установленного лимита. Лимит в 20 000 руб. - это не императивный критерий, а верхний, выше которого организация не может установить свой лимит признания ОС, но ниже него - может. Если организация установила лимит в 20 000 руб., то объекты ниже этого лимита также необходимо перевести в состав МПЗ. После перевода активов в состав МПЗ оформлять акт по форме N ОС-1 не требуется, порядок списания их стоимости на расходы следует предусмотреть в учетной политике. Рекомендуется использовать тот же порядок, что и для других МПЗ со сроком полезного использования менее года. Организация может принять решение не устанавливать лимит стоимости для объектов ОС. В этом случае активы, учитываемые на 1 января 2006 г. на счете 08 и имеющие стоимость ниже 10 000 руб. (или иного лимита, применявшегося организацией до 2006 г.), нужно учитывать в составе ОС на общих основаниях с начислением по ним амортизации. При этом момент оформления акта по форме N ОС-1 и порядок начисления амортизации остаются прежними.

Учет основных средств организации, находящихся
в федеральной собственности

Вопрос

При проведении приватизации ОАО значительная часть объектов не была включена в план приватизации (проспект эмиссии) общества с 1993 г. Должна ли организация учитывать федеральное имущество, и если да, то где: на балансе или забалансовых счетах? Как отражать в бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с этим имуществом: затраты на содержание, амортизацию, ремонт и т.п.?

Ответ

Основным критерием для признания тех или иных объектов в качестве ОС является не право собственности на них, а участие в процессе производства и сбыта продукции (работ, услуг) или в управлении организацией, а также перспективы того, что поступление экономических выгод не прекратится в ближайшем будущем. Имущество, используемое организацией и признаваемое активом, но не принадлежащее ей на праве собственности, должно учитываться обособленно от собственного имущества (но на балансе, а не за балансом) путем открытия отдельных аналитических счетов или субсчетов (в данном случае - субсчета к счету 01 "Основные средства"). Информация о таких объектах при существенных суммах должна раскрываться в пояснениях к финансовой отчетности.

Решение относительно дальнейшего учета имущества на балансе либо за балансом организации должно ставиться в зависимость от возможностей использования для извлечения дохода. Таким образом, все юридические аспекты, касающиеся статуса рассматриваемых объектов, в целях бухгалтерского учета следует рассматривать только с той точки зрения, с которой эти аспекты пресекают либо продлевают возможности использования имущества.

В отношении тех объектов ОС, которые продолжают использоваться, но существует неопределенность в отношении дальнейшего их использования, а также в отношении расходов, связанных с их содержанием и передачей надлежащему собственнику, организации следует признать и отразить в отчетности условный факт хозяйственной деятельности путем создания резерва под условное обязательство либо без создания резерва путем раскрытия информации в пояснениях к отчетности, предварительно оценив вероятность наступления негативных последствий.

Все юридические аспекты, ограничивающие возможности использования организацией основных средств на существенные суммы, должны быть раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности (за исключением информации, составляющей государственную тайну).

И.Р. Сухарев,

директор Единого методологического центра компании "ФБК"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

*(2) Унифицированная форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.