Отчитываемся перед Фондом социального страхования за 2006 год (Н.Н. Ермолаева, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2007 г.)

Отчитываемся перед Фондом социального страхования за 2006 год

Не позднее 15 января 2007 года организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, должны представить в ФСС России отчетность за 2006 год. Это является обязательным как для тех, кто применяет общую систему налогообложения, так и для тех, кто перешел на спецрежимы. Статья поможет правильно заполнить расчетную ведомость 4-ФСС РФ.

Работодатели по отношению к работникам являются страхователями по обязательному социальному страхованию. В Фонд социального страхования РФ (далее - Фонд) направляется часть единого социального налога. Речь идет о страхователях - плательщиках ЕСН. Кроме того, они обязаны до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в отделения Фонда по месту регистрации соответствующие сведения (отчеты). На это указывает пункт 5 статьи 243 НК РФ.

Страхователями выступают также те налогоплательщики, которые не платят ЕСН и применяют УСН или уплачивают ЕНВД либо единый сельхозналог. Они обязаны представлять отчетность в Фонд на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Все категории страхователей независимо от режима налогообложения отчитываются перед Фондом по форме 4-ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" (далее - Отчет). Эта форма была утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111.

Расчетная ведомость состоит из титульного листа, разделов I, II и III. Плательщики ЕСН заполняют разделы I и III. Последний предназначен для страхователей, уплачивающих взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы). Для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, предусмотрен раздел II. Как страхователи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, они также заполняют раздел III.

В отчетной форме 12 таблиц. Причем таблицы 7 и 8 относятся к разделам I и II. Их заполняют все страхователи.

Отчет нужно подать в ФСС России по месту регистрации в двух экземплярах. Один из них остается в Фонде, а второй - с отметкой о принятии возвращается организации (индивидуальному предпринимателю).

Напомним, что согласно постановлению ФСС России от 31.03.2006 N 37 начиная с отчетности за полугодие 2006 года форма 4-ФСС РФ заполняется в рублях и копейках. Ранее Отчет заполнялся в рублях.

Обратите внимание: согласно новым правилам отражения показателей в расчетной ведомости (с учетом копеек) ФСС России письмом от 23.06.2006 N 02-18/05-6288 рекомендовал произвести корректировку сумм в любом месяце II квартала 2006 года.

Оформление титульного листа Отчета обычно трудностей не вызывает. Поэтому мы рассмотрим, как формируются показатели разделов I, II и III, и подробно остановимся на порядке заполнения тех таблиц, которые могут вызвать какие-либо сложности при составлении Отчета.

Заполняем расчетную ведомость

Заполним расчетную ведомость (разделы I и III), используя конкретные данные примера для организации - плательщика ЕСН (применяющей общую систему налогообложения). Образец оформления Отчета см. приложение.

Пример

ООО "Альфа" занимается розничной торговлей обувью. ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФСС России (далее - ЕСН в части соцстраха), организация уплачивает по максимальной ставке 2,9%. Вид деятельности ООО "Альфа" относится к первому классу профессионального риска. Поэтому организация уплачивает страховые взносы по ставке 0,2%.

Среднесписочная численность работников ООО "Альфа" за 2006 год составила 11 человек: пять мужчин и шесть женщин. Данные за 2006 год о начисленных суммах заработной платы, социальных пособий, ЕСН в части соцстраха и страховых взносов представлены в таблице.

На начало 2006 года у ООО "Альфа" числится задолженность по ЕСН в части соцстраха, равная 4031,00 руб. Это сумма налога за декабрь 2005 года, которая была уплачена 12 января 2006 года.

В октябре 2006 года организация оплатила своему работнику больничный лист в сумме 4000,00 руб. (за 5 рабочих дней), в том числе 2400,00 руб. за счет средств Фонда (начиная с третьего дня болезни).

С ноября 2006 года ООО "Альфа" ежемесячно выплачивает одной из сотрудниц пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет в размере 700,00 руб.

Таким образом, общая сумма расходов на обязательное социальное страхование за счет Фонда - 3800,00 руб. (2400,00 руб. + 700,00 руб. + 700,00 руб.).

Несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2006 году в ООО "Альфа" не было.

В IV квартале 2006 года ООО "Альфа" уплатило ЕСН в части соцстраха и страховые взносы следующими платежными поручениями:

- в октябре 2006 года (за сентябрь) ЕСН в части соцстраха в сумме 4060,00 руб. и взносы - 280,00 руб. - п/п N 128 от 09.10.2006;

- ноябре 2006 года (за октябрь) ЕСН в части соцстраха в сумме 1399,00 руб. (3799,00 руб. - 2400,00 руб.) и взносы - 262,00 руб. - п/п N 134 от 10.11.2006;

- декабре 2006 года (за ноябрь) ЕСН в части соцстраха в сумме 3215,00 руб. (3915,00 руб. - 700,00 руб.) и взносы - 270 руб. - п/п N 141 от 03.12.2006.

За декабрь 2006 года сумма ЕСН, подлежащая уплате организацией в Фонд, составила 3389,00 руб. (4089,00 руб. - 700,00 руб.), а сумма взносов - 282,00 руб. Поскольку они были перечислены в Фонд в январе 2007 года, при заполнении Отчета за 2006 год ООО "Альфа" не указывает их как уплаченные.

Таблица. Данные для заполнения расчетной ведомости 4-ФСС РФ
за 2006 год (в рублях)

N п/п	Вид начислений	9 месяцев 2006 года	IV квартал				2006 год (гр. 2 + гр. 6)
			октябрь	ноябрь	декабрь	итого (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5)
	1	2	3	4	5	6	7
1	Заработная плата (ФОТ)	1 260 000,00	131 000,00	135 000,00	141 000,00	407 000,00	1 667 000,00
2	ЕСН в части соцстраха (2,9%)	36 540,00	3799,00	3915,00	4089,00	11 803,00	48 343,00
3	Общая сумма пособий	-	4000,00	700,00	700,00	5400,00	5400,00
4	Пособия за счет ФСС России	-	2400,00	700,00	700,00	3800,00	3800,00
5	Страховые взносы (0,2%)	2520,00	262,00	270,00	282,00	814,00	3334,00

Раздел I

Данный раздел состоит:

- из таблицы 1 (сведения о численности и налоговой базе по ЕСН);

- таблицы 2 (расчеты по ЕСН);

- таблицы 3 (расходы на цели обязательного социального страхования с начала года).

При заполнении таблицы 1 отражаются следующие показатели.

По строке 1 указывается среднесписочная численность работающих, а по строке 2 - какое количество из них составляют женщины. Напомним, что средняя численность работающих определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности" (далее - Порядок заполнения сведений о численности работников). Данный документ был утвержден постановлением Федеральной службы государственной статистики от 09.10.2006 N 56 и введен в действие начиная с отчета за 2006 год.

ООО "Альфа" в строке 1 проставит 11, а в строке 2 - цифру 6.

По строке 3 отражается налоговая база по ЕСН за отчетный (налоговый) период. У ООО "Альфа" за 2006 год этот показатель равен 1 677 000,00 руб.

В строку 4 вписывается сумма налоговых льгот согласно статье 239 НК РФ. У ООО "Альфа" льгот нет, поэтому в этой строке общество ставит прочерк.

Таблица 2 заполняется на основе данных бухгалтерского учета, а именно записей по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" или 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Какой из них организация использует для отражения данных о расчетах по ЕСН с Фондом, должно быть указано в учетной политике. К соответствующему счету открывается субсчет "Расчеты по социальному страхованию".

По строке 1 таблицы 2 ("Задолженность за страхователем на начало года") нужно показать остаток по кредиту субсчета "Расчеты по социальному страхованию". Этот показатель на протяжении отчетного года не меняется. Он должен быть равен тому значению, которое отражено в строке 18 таблицы 2 в Отчете за предыдущий год. У ООО "Альфа" на конец 2005-го - начало 2006 года числилась задолженность по ЕСН в части соцстраха, равная 4031,00 руб. ООО "Альфа" должно отразить ее по строке 1 таблицы 2.

Строка 2 заполняется в том случае, если организация или индивидуальный предприниматель на основании статьи 81 НК РФ внесли изменения в налоговую декларацию по ЕСН за 2005 год и (или) за предыдущие годы. ООО "Альфа" изменений не вносило, поэтому в данной строке ставится прочерк.

По строке 3 указываются суммы ЕСН в части соцстраха, исчисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, а также на начало последнего квартала и в течение этого квартала с разбивкой по месяцам.

ООО "Альфа" приводит такие данные:

- за отчетный период (2006 год) - 48 343, 00 руб.;

- на начало IV квартала 2006 года - 36 540,00 руб.;

- за IV квартал 2006 года - 11 803,00 руб.;

- октябрь - 3799,00 руб.;

- ноябрь - 3915,00 руб.;

- декабрь - 4089,00 руб.

Строка 4 заполняется, если по результатам выездных налоговых проверок налоговым органом были доначислены суммы ЕСН.

Кстати.
Добровольная уплата взносов в ФСС России

Работодатели, применяющие спецрежимы, могут добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Основание - статья 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Такие работодатели дополнительно к форме 4-ФСС РФ представляют еще одну форму отчетности - 4а-ФСС РФ. Она утверждена постановлением ФСС России от 25.04.2003 N 46.

Строка 5 используется для отражения сумм не принятых к зачету расходов по актам выездных и камеральных проверок, проведенных Фондом.

По строке 6 показываются суммы денежных средств, которые организация или индивидуальный предприниматель получили от Фонда на свой банковский счет в порядке возмещения расходов. Разумеется, если эти расходы превысили начисленную сумму ЕСН.

В строке 7 записываются данные о суммах, перечисленных по решению налогового органа на банковский счет налогоплательщика в качестве возврата излишне уплаченного ЕСН.

У ООО "Альфа" в 2006 году отсутствуют показатели, которые отражаются по строкам 4-7 таблицы 2. Следовательно, в этих строках организация ставит прочерки.

Строка 8 является итоговой - в ней указывают сумму строк 1-7. Это значение должно соответствовать данным по указанному выше субсчету счета 68 или 69. ООО "Альфа" вписывает в эту строку сумму 52 374,00 руб.

Строка 9 служит для отражения суммы задолженности Фонда перед страхователем на конец отчетного периода. Это дебетовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию". Данная величина складывается из составляющих, которые показываются:

- по строке 10, если сумма задолженности образовалась за счет превышения расходов организации (индивидуального предпринимателя) на цели обязательного социального страхования;

- строке 11, если сумма задолженности представляет собой излишне уплаченную налогоплательщиком сумму ЕСН на конец отчетного периода.

У ООО "Альфа" нет показателей для заполнения строк 9-11, а значит, по этим строкам ставятся прочерки.

По строкам 12, 13 и 14 отражают информацию, аналогичную приведенной в строках 9-11, но на начало года. Поскольку у Фонда на начало 2006 года не было задолженности перед ООО "Альфа", в строках 12-14 организация должна проставить прочерки.

Строка 15 используется для записи сумм расходов организации (индивидуального предпринимателя) на цели обязательного социального страхования, которые осуществляются за счет средств Фонда. В этой строке указываются общие суммы таких расходов на начало квартала, а также за отчетный квартал (всего и по месяцам). Для подробной расшифровки расходов по статьям в Отчете предусмотрена специальная таблица 3.

ООО "Альфа" по строке 15 на начало IV квартала 2006 года ставит прочерк, за IV квартал 2006 года указывает 3800,00 руб., за октябрь - 2400,00 руб., за ноябрь - 700,00 руб. и за декабрь - 700,00 руб.

В строку 16 вписываются суммы ЕСН, фактически перечисленные налогоплательщиком в Фонд: на начало отчетного квартала и за каждый месяц отчетного квартала. Причем в специальных ячейках данной строки нужно проставить даты и номера платежных поручений на перечисление ЕСН, а копии платежек приложить к Отчету.

Заметим, что в Отчете отражаются только суммы налога. Если у налогоплательщика были случаи уплаты пеней и штрафов, то эти суммы при заполнении Отчета не учитываются.

ООО "Альфа" в строке 16 указывает соответствующие данные о перечисленных суммах ЕСН в части соцстраха в IV квартале 2006 года. Речь идет об уплате налога за сентябрь, октябрь и ноябрь 2006 года. За декабрь 2006 года ЕСН в сумме 3389,00 руб. уплачен в январе 2007 года. Таким образом, данную сумму (и реквизиты соответствующего платежного поручения) ООО "Альфа" по строке 16 не отражает.

Строка 17 - итоговая. В нее вписывают сумму показателей из строк 12, 15 и 16. ООО "Альфа" указывает 48 985,00 руб. (3800,00 руб. + 45 185,00 руб.).

В строке 18 отражается задолженность за страхователем перед Фондом на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию"). ООО "Альфа" вписывает в эту строку сумму ЕСН в части соцстраха за декабрь 2006 года, исчисленную, но не уплаченную в 2006 году, - 3389,00 руб.

Суммы, проставленные в Отчете за 2006 год по строкам 9 (10 и 11) или 18 таблицы 2, переносятся соответственно в строки 12 (13 и 14) или строку 1 Отчета за I квартал 2007 года и будут неизменными в течение всего 2007 года.

В таблице 3 расшифровываются по статьям расходы на цели обязательного социального страхования, которые организация (индивидуальный предприниматель) производит в течение года. Расходы подразделяются на две группы. Это затраты на выплату пособий (по их видам) и на оздоровление детей. Данные в таблицу заносятся также нарастающим итогом с начала года в рублях и копейках. Напомним, что организация должна обеспечить хранение документов, которые являются основанием для назначения пособий по обязательному социальному страхованию и подтверждают расходы, произведенные на цели обязательного социального страхования.

Справка.
Как ФСС России возмещает задолженность перед страхователем

Порядок возмещения задолженности Фонда перед страхователем зависит от ее вида.

Задолженность может появиться в результате превышения величины расходов, произведенных организацией (индивидуальным предпринимателем) на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного ЕСН в части соцстраха. Тогда разницу возмещает Фонд.

Порядок возмещения прописан в Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 N 22. В частности, в ней установлено, что в указанных случаях налогоплательщикам следует обращаться в Фонд по месту регистрации с письменным заявлением и приложенными к нему необходимыми документами. Средства выделяются по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после подачи организацией (индивидуальным предпринимателем) документов.

Задолженность также может образоваться в результате излишней уплаты налогоплательщиком суммы ЕСН. Тогда данную сумму возвращают налоговые органы.

Порядок возврата переплаты для таких случаев установлен в статьях 78 и 79 НК РФ.

По строке 1 графы 1 указывается число случаев назначенных пособий по временной нетрудоспособности на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период. ООО "Альфа" проставляет 1 (в 2006 году больничный был оплачен только одному сотруднику).

А в графе 3 той же строки проставляется количество дней, за которые выплачено данное пособие. Причем дни, оплаченные за счет средств работодателя (первые два дня болезни)*(1), не учитываются. Таким образом, ООО "Альфа" указывает три дня.

Итак, ООО "Альфа" по строке 1 графы 3 отражает количество дней - 3, а по строке 3 - количество выплат - 2 (в ноябре и декабре 2006 года).

По строке 9 указывается сумма строк 1-8, то есть общая сумма выплаченных пособий. У ООО "Альфа" данная сумма равна 3800,00 руб.

В остальных строках (по пособиям, которые ООО "Альфа" не выплачивало) проставляются прочерки.

Раздел таблицы 3 "Оздоровление детей" (строки 10-14) заполняют те организации, которым на 2006 год соответствующим отделением (филиалом отделения) Фонда были утверждены пределы ассигнований на указанные расходы.

У ООО "Альфа" таких расходов не было, и в строках 10-14 организация ставит прочерки.

По строке 16 "Всего расходов" нужно показать сумму значений строк 9 и 15, то есть общую сумму расходов на цели обязательного социального страхования за год. У ООО "Альфа" это 3800,00 руб.

Заметим, что итоговая сумма по строке 16 таблицы 3 должна быть равна сумме, проставленной по строке 15 таблицы 2 Отчета.

Таблицы 7 и 8

Напомним, что эти таблицы (в них отражаются сведения о путевках и выплатах, произведенных сверх норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством) заполняют как страхователи, применяющие общую систему налогообложения, так и перешедшие на спецрежимы.

ООО "Альфа" в отчетном периоде не оплачивало путевки и не получало их от Фонда, а также не осуществляло выплат лицам, пострадавшим от радиации. Поэтому в таблицах 7 и 8 организация проставляет прочерки.

Раздел III

Этот раздел заполняют страхователи, уплачивающие страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, вне зависимости от применяемого режима налогообложения. Раздел состоит из таблиц 9, 10, 11 и 12.

В таблицу 9 вносятся общие сведения, необходимые для исчисления указанных страховых взносов:

- в графу 1 - данные о среднесписочной численности работников страхователя. Они аналогичны тем, которые проставляются в соответствующих разделах таблиц 1 и 4. ООО "Альфа" указывает 11;

- графу 2 - численность работников-инвалидов. ООО "Альфа" ставит прочерк, поскольку в составе его работников инвалидов нет;

- графу 3 - общая сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы. ООО "Альфа" отражает следующие суммы: всего за отчетный период - 1 667 000,00 руб., за отчетный квартал - 407 000,00 руб., в том числе за октябрь, ноябрь и декабрь - 131 000,00, 135 000,00 и 141 000,00 руб. соответственно;

- графу 4 - сумма указанных выплат в пользу работающих инвалидов. ООО "Альфа" ставит прочерк;

- графу 5 - сумма выплат в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы. Они перечислены в соответствующем Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765*(2);

- графу 6 - размер страхового тарифа. Он устанавливается в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится вид экономической деятельности страхователя. Так, вид деятельности ООО "Альфа" относится к первому классу профессионального риска, и ему соответствует тариф 0,2%. Поэтому организация в графу 6 вписывает 0,2;

- графы 7 и 9 - процент скидки (надбавки) к страховому тарифу. Фонд рассчитывает их страхователям индивидуально на текущий год;

- графу 8 - дата приказа Фонда об установлении страхователю надбавки к страховому тарифу;

- графу 10 - размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой. У ООО "Альфа" скидок и надбавок нет, поэтому в графах 7-9 проставляются прочерки, а в графу 10 снова вписывается 0,20.

Отметим, что графы 6-10 организации должны заполнять в соответствии с данными Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данный документ организациям выдает исполнительный орган Фонда при их регистрации в качестве страхователей (постановление ФСС России от 23.03.2004 N 27).

Порядок заполнения таблицы 10 "Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" аналогичен порядку заполнения таблицы 2 раздела I Отчета.

Исходными данными для таблицы 10 являются записи страхователя по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет по расчетам с ФСС России, связанным со страхованием от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Напомним, что начисление, учет и расходование страховых взносов по данному виду обязательного страхования осуществляется на основе соответствующих Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

Организации выплачивают работникам обеспечение по страхованию (в виде пособий и других выплат), а затем перечисляют в Фонд сумму, которая равна разнице между начисленными страховыми взносами и величиной расходов на выплату обеспечения. Работодатель, который не выплачивает работникам обеспечение по страхованию, перечисляет Фонду всю сумму начисленных страховых взносов.

Если у организации недостаточно средств на выплату гражданам обеспечения по страхованию (в том числе если расходы превышают сумму начисленных страховых взносов), Фонд перечисляет ей необходимую сумму.

У ООО "Альфа" в 2006 году не было страховых случаев (и соответственно выплат) по данному виду страхования. Поэтому организация отражает только нижеперечисленные показатели таблицы 10.

В строку 2 вписываются суммы начисленных взносов на начало квартала и за IV квартал 2006 года с разбивкой по месяцам. ООО "Альфа" указывает на начало IV квартала 2006 года - 2520,00 руб., за IV квартал 2006 года - 814,00 руб., в том числе за октябрь - 262,00 руб., ноябрь - 270,00 руб., декабрь - 282,00 руб. Общая сумма страховых взносов за 2006 год - 3334,00 руб.

В строке 7 записывается сумма значений строк 1-6. У ООО "Альфа" есть только один показатель по этим строкам - 3334,00 руб.

По строке 11 проставляются суммы взносов, фактически перечисленные в 2006 году. На начало квартала у ООО "Альфа" данный показатель равен 2240,00 руб., за октябрь (перечислено за сентябрь) - 280,00 руб., ноябрь - 262,00 руб., декабрь - 270,00 руб. Взнос за декабрь в сумме 282,00 руб. был уплачен в январе 2007 года, и поэтому по строке 11 эта величина не отражается.

По строке 13 (итоговой) отражается сумма показателей строк 9-12. ООО "Альфа" вписывает в эту строку 3052,00 руб. (2240,00 руб. + 280,00 руб. + 262,00 руб. + 270,00 руб.).

В строке 14 указывается сумма задолженности за страхователем на конец отчетного периода. ООО "Альфа" отражает сумму взноса за декабрь 2006 года - 282,00 руб.

По остальным строкам ООО "Альфа" проставляет прочерки.

Таблица 11 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года" служит для отражения данных о расходах, которые страхователи производят самостоятельно в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по данному виду обязательного страхования. Эта таблица довольно простая, и ее заполнение обычно не вызывает трудностей. Заметим лишь, что при подсчете количества дней (графа 3) организациям надо руководствоваться положениями законодательства по конкретным видам расходов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Буква закона.
На какие выплаты начисляются страховые взносы

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Тарифы взносов утверждены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

Тарифы на 2006 год установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору. Тарифы применяются согласно видам экономической деятельности по классам профессионального риска организаций.

Статьей 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ предусмотрены льготы в отношении определенных категорий работодателей. Они уплачивают взносы по сниженным тарифам.

Строка 7 "Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний" должна заполняться с учетом Правил финансирования указанных мер в 2006 году. Документ утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 26.05.2006 N 390.

Обратите внимание: организация, осуществившая расходы, которые указываются по строке 7 таблицы 11, одновременно с формой 4-ФСС РФ дополнительно должна представить в Фонд специальную форму отчета о расходовании этих средств. Данная форма доведена письмом ФСС России от 11.07.2006 N 02-18/06-7050.

Таблица 12 "Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде (человек)" является статистической. Исходными данными для расчета ее показателей служат:

- Акты о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (приложение N 2 к Положению о расследовании и учете несчастных случаев на производстве, утвержденному постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73);

- Акты о случаях профессиональных заболеваний (приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 N 967).

В строке 4 "Всего пострадавших" отражается сумма значений строк 1 и 3.

По строке 5 выделяется число пострадавших (застрахованных) по случаям, которые закончились только временной нетрудоспособностью. Эти данные заполняют на основании листков временной нетрудоспособности.

Поскольку у ООО "Альфа" в 2006 году не было страховых случаев, таблицы 11 и 12 организация не заполняет.

Раздел II

Как уже отмечалось, данный раздел заполняют только те организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они в отличие от тех, кто платит ЕСН, применяют иной порядок расходования средств обязательного социального страхования.

При наступлении страховых случаев такие страхователи в установленном порядке осуществляют расчет (назначение) пособий работникам. Затем они обращаются в Фонд по месту регистрации за выделением необходимых средств на выплату пособий. Фонд выделяет средства в соответствии с правилами, которые установлены в Инструкции о порядке учета расходования средств обязательного социального страхования. Документ утвержден постановлением ФСС России от 09.03.2004 N 22. Налогоплательщик представляет документы, затребованные Фондом, и только после их проверки перечисляются средства. Поэтому такие организации и индивидуальные предприниматели могут по мере необходимости обращаться в Фонд за возмещением расходов на соцстрахование, не дожидаясь окончания отчетного периода.

Заполняя раздел II Отчета, налогоплательщик должен проставить шифр, соответствующий виду уплачиваемого им налога:

011 - для единого налога, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

021 - для единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

032 - для единого сельскохозяйственного налога.

Обратите внимание.
Организация совмещает общую систему и
ЕНВД: как отразить расходы по соцстраху

Нередко страхователь - плательщик ЕСН по отдельным видам деятельности переведен на уплату ЕНВД. В этой ситуации он обязан вести отдельный учет доходов и расходов по видам деятельности. Данное правило распространяется и на расходы на цели государственного социального страхования.

Таким образом, эти страхователи производят указанные расходы в счет начисленного ЕСН в части соцстраха в отношении лишь тех работников, которые участвуют в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения. То есть выплаты в пользу этих работников включаются в налоговую базу по ЕСН.

Сложности возникают, если расходы на цели государственного социального страхования производятся в пользу работников, занятых одновременно в видах деятельности, облагаемых по общему режиму налогообложения, а также в тех, по которым организация-работодатель переведена на уплату ЕНВД. В такой ситуации организация распределяет расходы пропорционально долям выплат в пользу работника, которые включаются в налоговую базу по ЕСН (не включаются в нее в связи с уплатой ЕНВД) в общей сумме выплат данному работнику. При этом страхователь заполняет как раздел I, так и раздел II Отчета. Расходы в каждом разделе указываются согласно рассчитанным пропорциям. Заметим, что это относится к расходам работодателя на выплату пособий, размер которых зависит от суммы заработной платы работника (пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам и т. д.).

Выплаты, размер которых не зависит от суммы зарплаты работника (пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др.), работодатель должен полностью отразить в разделе I Отчета.

Раздел II включает:

- таблицу 4, в которой указываются среднесписочная численность работающих (в соответствии с упомянутым выше Порядком заполнения сведений о численности работников), в том числе женщин, и выплаты в пользу работников;

- таблицу 5 "Расчеты по средствам Фонда социального страхования";

- таблицу 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года".

В таблице 5 по строке 1 отражается сумма задолженности организации или индивидуального предпринимателя перед Фондом на начало года по данным его учета. Этот показатель на протяжении отчетного года не изменяется.

В строке 2 страхователи отражают суммы денежных средств, полученные от Фонда на расчетный счет для обеспечения выплат на цели социального страхования.

По строке 3 проставляется сумма строк 1 и 2.

Строка 4 служит для отражения суммы задолженности Фонда перед организацией (индивидуальным предпринимателем) на конец отчетного года.

По строке 5 нужно показать сумму задолженности за Фондом на начало года. Эта сумма на протяжении отчетного года остается неизменной.

В строке 6 отражаются данные о расходах на цели обязательного социального страхования, произведенных за отчетный период страхователем. Данная сумма должна быть равна итоговой сумме, отраженной в строке 16 таблицы 6.

В строку 7 вписывается сумма задолженности на начало года, перечисленная страхователем в отчетном периоде.

По строке 8 показывается сумма строк 5-7.

По строке 9 проставляется остаток задолженности страхователя на конец отчетного периода.

Таблица 6 заполняется аналогично таблице 3 раздела I.

Как уже отмечалось, страхователи, применяющие спецрежимы, пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда рассчитывают по другим правилам, чем плательщики ЕСН. Ведь на них не распространяется обязанность оплаты работникам первых двух дней временной нетрудоспособности за счет средств страхователей.

Однако выплачивать социальные пособия за счет средств Фонда они могут в сумме, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием). Сумму пособия, превышающую этот лимит, указанные страхователи уплачивают за счет собственных средств. Основание - статья 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других граждан". Правда, если такая организация (индивидуальный предприниматель) вносит страховые взносы в Фонд в добровольном порядке, она имеет право осуществлять расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда в полном объеме. Так сказано в статье 3 этого закона.

Н.Н. Ермолаева,

заместитель начальника отдела методологического обеспечения,

бюджетного учета и отчетности ФСС России

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году". - Примеч. ред.

*(2) См. письмо ФСС России от 15.02.2005 N 02-18/07-1243. - Примеч. ред.