Вопрос: На балансе предприятия учитывается здание столовой, остаточная стоимость которого составляет на 1 июля 2006 г. - 27 млн руб. Принято решение о продаже здания по стоимости, определенной оценщиком. Согласно отчету оценщика рыночная стоимость здания на 1 июля 2006 г. составляет 10,9 млн руб. (включая НДС). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операцию по продаже здания, необходимо ли отражать результаты проведенной оценки? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2006 г.)

На балансе предприятия учитывается здание столовой, остаточная стоимость которого составляет на 1 июля 2006 г. - 27 млн руб. Принято решение о продаже здания по стоимости, определенной оценщиком. Согласно отчету оценщика рыночная стоимость здания на 1 июля 2006 г. составляет 10,9 млн руб. (включая НДС). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операцию по продаже здания, необходимо ли отражать результаты проведенной оценки?

1. В бухгалтерском учете

В соответствие с пунктом 7 ПБУ 9/99 "Доходы организаций" (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1995 г. N 32н) к операционным доходам относятся поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Операционные доходы согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы".

Таким образом, при реализации здания столовой в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

дебет счета 62 кредит счета 91 - на стоимость продажи здания (по отчету оценщика);

дебет счета 91 кредит счета 68 - на сумму НДС, исчисленную от стоимости реализации;

дебет счета 91 кредит счета 01 - на остаточную стоимость здания;

дебет счета 02 кредит счета 01 - на сумму накопленной амортизации по реализуемому зданию;

дебет счета 99 кредит счета 91 - на сумму убытка от реализации здания.

При этом Инструкцией по применению Плана счетов для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Результаты проведенной оценки здания в рассматриваемом случае отражать в бухгалтерском учете отдельно не требуется. Данный вывод сделан на основании того, что переоценка проведена исключительно для определения стоимости, по которой здание столовой будет реализовано, а не в целях ежегодного доведения стоимости объектов до текущей (восстановительной) стоимости в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Дело в том, что переоценка, проводимая в соответствии с данным порядком, осуществляется не чаще одного раза в год (на начала отчетного года) по группам однородных объектов основных средств, носит регулярный характер, и необходимость ее проведения обязательно должна быть закреплена в приказе об учетной политике организации. Только при выполнении этих условий результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете, причем отражаются они по состоянию на первое число отчетного года. В вашем же случае оценка здания столовой не отвечает вышеперечисленным условиям, следовательно, в бухгалтерском учете показывать результаты проведенной оценки не нужно.

2. В налоговом учете

В налоговую базу по налогу на прибыль согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены статьей 268 НК РФ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества уменьшаются на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость здания, сформированная по данным налогового учета, превышает стоимость, по которой это здание будет реализовываться (по отчету оценщика), то есть ваша организация получит убыток от реализации. В связи с чем, обращаем ваше внимание на особый порядок отражения в налоговом учете суммы убытка. Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ полученный от реализации амортизируемого имущества убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В заключение отметим, что различный способ отражения убытка в бухгалтерском и налоговом учете влечет за собой обязанность по применению ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

1 декабря 2006 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2006 г.