Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2010 г. N 02АП-449/2010

г. Киров

Дело N А28-14711/2009-471/14

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Лобановой Л.Н., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя Курганской Н.Г., действующей на основании доверенности от 25.09.2009,

представителя ответчика Минеевой Т.Ю., действующей на основании доверенности от 15.09.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Вятский фанерный комбинат"

на решение Арбитражного суда Кировской области от 16.12.2009

по делу N А28-14711/2009-471/14, принятое судом в составе судьи Чернигиной Т.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вятский фанерный комбинат"

к государственному учреждению - Кировскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации,

о признании недействительным решения от 15.09.2009,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Вятский фанерный комбинат" (далее - ООО "Вятский фанерный комбинат", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Кировское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ответчик, Отделение) от 15.09.2009 N 578 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 16.12.2009 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Общество не согласилось с принятым судебным актом и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кировской области от 16.12.2009 отменить и принять по делу новый судебный акт. Ссылаясь на статьи 196, 198 Трудового кодекса Российской Федерации, рекомендации Международной организации труда от 30.07.1950 N 88 "О профессиональном обучении взрослых, включая инвалидов", письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 11.06.2003 N 02-18/05-3937 "Об ученических договорах", пункт 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, пункт 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, Общество указывает, что стипендия, выплачиваемая ученику организации, заключившему ученический договор на обучение без отрыва от работы, является ежемесячным денежным пособием учащимся, относится к социальным выплатам, поэтому страховые взносы на данный вид страхования не начисляются.

В судебном заседании представитель Общества поддержал свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Отделения изложил свою позицию отраженную в отзыве на апелляционную жалобу и указал, что считает решение суда от 16.12.2009 законным и обоснованным, просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Отделением проведена документальная выездная проверка ООО "Вятский фанерный комбинат" по вопросам правильности исчисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 03.03.2006 по 31.12.2008.

В ходе проверки установлена неуплата страховых взносов за 2008 год в сумме 53 387 рублей 01 копейка в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов на выплаченные работникам стипендии за период обучения в общей сумме 3 813 358 рублей 59 копеек.

Результаты проверки отражены в акте от 10.08.2009 N 884/45 "нс".

По результатам рассмотрения акта документальной проверки, возражений Общества заместителем управляющего Отделением принято решение от 15.09.2009 N 578 о привлечении ООО "Вятский фанерный комбинат" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа в сумме 1 065 рублей 41 копейка. Данным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 53 387 рублей 01 копейка, пени в сумме 958 рублей 18 копеек и штраф.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в Фонд социального страхования Российской Федерации, который, рассмотрев жалобу, признал действия Отделения правомерными и обоснованными о чем сообщил Обществу письмом от 16.11.2009 N 02-13/04-10257.

ООО "Вятский фанерный комбинат" не согласилось с решением Отделения от 15.09.2009 N 578 и обжаловало его в арбитражный суд.

Арбитражный суд Кировской области отказал заявителю в удовлетворении требований. При этом суд первой инстанции руководствовался частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, статьей 56, 57, 129, 135, 198 Трудового кодекса Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 5, подпунктом 2 пункта 2 статьи 17, подпунктом 8 пункта 2 статьи 18, абзацем 5 пункта 1 статьи 19, пунктами 1, 3, 4 статьи 22, пунктами 1, 4 статьи 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", статьей 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год", пунктами 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 и исходил из того, что установленная работникам стипендия является составной частью оплаты труда Общества, поэтому выплаты, производимые страхователем в пользу своих работников, обоснованно квалифицированы Отделением как заработная плата, на которую должны быть начислены страховые взносы.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Согласно статье 3 и подпункту 2 пункта 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо, которое обязано в установленном порядке начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

На основании пункта 4 статьи 22 Федерального закона N 125-ФЗ суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

В статье 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" определено, что расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию (пункт 1). Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пункт 2).

При этом в пункте 4 данной статьи указано, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 22 Закона N 125-ФЗ правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Согласно пункту 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, производимые работникам, работающим по трудовому договору, в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда.

Согласно статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовым договором является соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить соответствующие условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В силу статей 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Системы заработной платы, различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Из материалов дела следует, что в 2008 году ООО "Вятский фанерный комбинат" принимал на работу работников и заключал с ними трудовые и ученические договоры.

Так, согласно трудовому договору от 04.12.2008 N 275 (далее - договор) Парфенова С.В. принята на работу в ООО "Вятский фанерный комбинат" с 04.12.2008 в цех шпона для выполнения работы по профессии ученик сортировщика шпона и фанеры.

Согласно пункту 1.1 договора работнику поручается выполнение работ согласно производственной инструкции. Работа по настоящему договору является для работника основным местом работы (пункт 1.2 договора). Договор заключается на неопределенный срок (пункт 1.4 договора).

В силу пункта 2.1 договора работник обязуется добросовестно исполнять трудовые обязанности, возложенные на него трудовым договором, выполнять приказы, правила и инструкции, другие локальные нормативные акты.

Работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы; на обязательное социальное страхование в случаях, предусмотренных федеральными законами (пункты 2.14, 2.15 договора).

Работодатель обязан осуществлять обязательное социальное страхование работника в порядке, установленном федеральными законами Российской Федерации; обеспечивать работнику своевременную и в полном объеме выплату заработной платы (пункты 3.3, 3.4 договора).

В раздел 5 договора "Оплата труда" включены следующие условия: пункт 5.1 - система оплаты труда: работнику устанавливается стипендия 6000 руб.; пункт 5.2 - работодатель имеет право на выплату работнику стимулирующих и поощрительных выплат (премий); пункт 5.3 - размер заработной платы может быть пересмотрен по соглашению сторон; пункт 5.5 - с суммы заработной платы и иных доходов работодатель уплачивает налоги в размерах и порядке, предусмотренных федеральными законами Российской Федерации; пункт 5.6 - заработная плата выплачивается работнику 2 раза в месяц в дни, установленные правилами внутреннего трудового распорядка работодателя.

Согласно пункту 1.3 договора с момента заключения трудового договора работник должен пройти обучение в соответствии с условиями ученического договора, который является неотъемлемой частью настоящего договора.

В разделе 2 ученического договора предусмотрено, что работник обязуется пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем не менее двух лет на должности, предложенной работодателем, в соответствии с полученной специальностью. Работодатель имеет право расторгнуть трудовой договор по своей инициативе по пункту 3 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации.

Согласно разделу 3 ученического договора за период ученичества работнику устанавливается стипендия в размере 6 000 рублей в месяц. Настоящий договор вступает в силу 04.12.2008 и действует по 04.06.2009.

В трудовую книжку Парфеновой С.В. внесена запись под номером 29 от 04.12.2008, согласно которой она принята в порядке перевода с ООО "Нововятский лесоперерабатывающий комбинат" в цех шпона учеником сортировщика шпона и фанеры.

Представитель заявителя в судебном заседании 03.12.2009 пояснил, что почти со всеми работниками Общества в 2008 году при приеме на работу заключены аналогичные договоры (трудовой договор и ученический договор) и сделаны соответствующие записи в трудовые книжки работников.

Проверкой установлено, что общая сумма выплат, произведенных в 2008 году в пользу работников, с которыми заключены одновременно трудовые и ученические договоры, составила 3 813 358 рублей 59 копеек. Как пояснил представитель Отделения в суде апелляционной инстанции спорная сумма выплат, на которую начислены страховые взносы, исчислена Отделением в ходе проверки на основании ведомостей на выплату заработной платы. Данное обстоятельство также подтвердил представитель Общества, что отражено в протоколе судебного заседания от 26.02.2010. В суде апелляционной инстанции представитель Общества также пояснил, что спорные выплаты (стипендии) в пользу работников произведены за счет средств Общества и отнесены на расходы предприятия, в порядке, аналогичному отнесению на расходы заработной платы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Разделом 4 Положения о системе оплаты труда, утвержденного генеральным директором Общества 31.03.2008, установлена следующая система оплаты труда технологического персонала, занятого на пусконаладочных работах: стипендия при обучении профессии (период ученичества), размер устанавливается в зависимости от получаемой профессии; плата за произведенную продукцию; повременно-премиальная.

В силу статьи 198 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель- юридическое лицо (организация) вправе заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

Из указанных норм следует, что ученический договор не изменяет существующий трудовой договор, а является самостоятельным дополнительным договором. В такой ситуации физическое лицо выступает одновременно работником по трудовому договору и учеником по ученическому договору.

Только если в соответствии с ученическим договором работник освобождается от основной работы на время, обусловленное этим договором, действие трудового договора приостанавливается.

В рассматриваемом случае трудовой и ученический договор существовали одновременно, в ученическом договоре нет условия о том, что работник освобождается от основной работы, действие трудового договора на период действия ученического договора не приостанавливалось. Кроме того, ученический договор не раскрывает, в чем заключалось обучение работников, и было ли оно фактически проведено. Иных доказательств того, в чем заключалось обучение работников в 2008 году, проведения такого обучения, Обществом не представлено.

Проанализировав содержание трудового и ученического договора, фактические взаимоотношения между работником и работодателем (связанные с оплатой по спорным договорам), суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные выплаты, произведенные ООО "Вятский фанерный комбинат" в пользу своих работников являются составной частью системы оплаты труда Общества, и обоснованно квалифицированы Отделением как заработная плата, на которую должны быть начислены страховые взносы.

Таким образом, Отделение обоснованно доначислило страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2008 год в сумме 53 387 рублей 01 копейка.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы Общества о том, что выплаченная работникам стипендия по ученическим договорам относится к социальным выплатам, поэтому страховые взносы на данный вид страхования не начисляются по следующим основаниям.

Пунктом 2 "Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 установлено, что страховые взносы не начисляются на социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней.

Судом установлено, что спорные выплаты производились за счет средств Общества, а не за счет бюджетных средств, в связи с чем, пункт 2 вышеуказанного Перечня в рассматриваемой ситуации не применим.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба ООО "Вятский фанерный комбинат" удовлетворению не подлежит.

Решение суда от 16.12.2009 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. При подаче апелляционной жалобы заявителем уплачена государственная пошлина в размере 1 000 рублей.

Руководствуясь статьями 258, 268 пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кировской области от 16.12.2009 по делу N А28-14711/2009-471/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вятский фанерный комбинат" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

Л.Н. Лобанова Т.В. Хорова