Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05 февраля 2010 г. N 02АП-6943/2009

г. Киров

Дело N А31-7228/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 февраля 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Лобановой Л.Н., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Козловой Е.В.,

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя - директора Демиденко А.Д., Морогина Н.П. по доверенности от 07.12.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Прометей"

на решение Арбитражного суда Костромской области от 16.11.2009

по делу N А31-7228/2009, принятое судом в составе судьи Цветкова С.В.,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Прометей"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Костромской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Костромской области

о признании частично недействительными решения Инспекции от 25.06.2009 N 17/08.1-19 и решения Управления от 21.08.2009 N 08-05/9/07699,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Прометей" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Костромской области (далее - Инспекция) о признании недействительными решения Инспекции от 25.06.2009 N 17/08.1-19 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области (далее - Управление) от 21.08.2009 N 08-05/9/07699 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 496 076 рублей, начисления пеней в сумме 91 651 рубля и применения штрафа в сумме 19 842 рублей.

Определением Арбитражного суда Костромской области от 02.11.2009 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление.

Решением Арбитражного суда Костромской области от 16.11.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество не согласилось с принятым судебным актом и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

Заявитель считает, что счета-фактуры, выставленные ООО "Модерн", соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; информация о контрагенте указана в счетах-фактурах в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц; Инспекция подтверждает, что ООО "Модерн" представляет в налоговый орган не нулевые декларации; то обстоятельство, что ООО "Модерн" не находится по адресу регистрации, не имеет отношения к применению налоговых вычетов, налогоплательщик не обязан подтверждать местонахождение своего контрагента; договор может быть заключен посредством иной связи и способом, не перечисленными в статье 421 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общество ссылается на то, что документально подтвердило реальность хозяйственных операций, получение и использование в производственной деятельности поставленной ООО "Модерн" продукции; поступление денежных средств в оплату продукции на расчетный счет ООО "Модерн"; в ходе проверки не выяснено, выдавались ли руководителем ООО "Модерн" Филясовым А.В. доверенности на других лиц, представителей организации; факт подписания счетов-фактур ООО "Модерн" неустановленным лицом не доказан; в нарушение требований статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция не ознакомила налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы, не разъяснила права и не составила соответствующий протокол; экспертом бесспорно не подтвержден факт подлинности подписи Филясова А.В. в счетах-фактурах ООО "Модерн", а указано на вероятность подписи Филясова А.В. другим лицом с подражанием его подписи; кроме того, Общество не было извещено о возбуждении уголовного дела по результатам налоговой проверки. Заявитель считает, что им проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента, а именно получены свидетельства о государственной регистрации ООО "Модерн" и постановке на налоговый учет, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц; Инспекция письменно сообщила налогоплательщикам о том, что действия организации о получении дополнительной информации о своем контрагенте будут свидетельствовать о должной осмотрительности налогоплательщика, и не доказала факты осведомленности Общества о нарушениях контрагента и недобросовестности Общества при выборе контрагента.

Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе.

Инспекция и Управление представили отзывы на апелляционную жалобу, в которых не согласны с доводами Общества, просят решение суда оставить без изменения.

Представители Общества в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы.

Инспекция и Управление надлежащим образом извещены о месте и времени слушания дела, представителей в суд не направили, заявили ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Инспекции и Управления.

Законность решения Арбитражного суда Костромской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в частности, налога на добавленную стоимость за период с 01.10.2006 по 30.09.2008, и установила неуплату Обществом налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в сумме 248 963 рублей 76 копеек и за 1 квартал 2008 года в сумме 247 111 рублей 74 копеек, всего в сумме 496 076 рублей, в результате неправильного исчисления налога вследствие необоснованного применения налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО "Модерн", содержащим недостоверные сведения и подписанным неустановленным лицом.

Результаты проверки отражены в акте от 29.04.2009 N 9.

По результатам рассмотрения материалов проверки исполняющим обязанности начальника Инспекции принято решение от 25.06.2009 N 17/08.1-19 о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 19 842 рублей за неуплату указанных сумм налога на добавленную стоимость; доначислении 496 076 рублей налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года и 1 квартал 2008 года и начислении 91 651 рубля пеней по этому налогу.

Решением Управления от 21.08.2009 N 08-05/9/07699 решение Инспекции в указанной части оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решениями Инспекции и Управления в данной части и обжаловало их в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Костромской области руководствовался статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктами 1 и 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" и исходил из того, что счета-фактуры ООО "Модерн" содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия по возмещению налога на добавленную стоимость, подписаны неустановленным лицом, не подтверждают реального совершения хозяйственных операций по приобретению Обществом товара у названного поставщика и не могут служить основанием для возмещения налога на добавленную стоимость; Общество не проявило необходимой осмотрительности и осторожности.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения исходя из следующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.

Пунктом 5 статьи 169 Кодекса предусмотрены сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

В пункте 6 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтвержденные такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, Обществом применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО "Модерн" в сумме 248 963 рублей 76 копеек в 4 квартале 2007 года и в сумме 247 111 рублей 74 копеек в 1 квартале 2008 года при приобретении у данной организации баланса хвойного, досок, дров и других лесоматериалов.

В обоснование правомерности применения указанных вычетов по налогу на добавленную стоимость Обществом представлены:

- счета-фактуры ООО "Модерн" от 31.10.2007 N 15, от 05.11.207 N 16, от 12.11.2007 N 21, от 03.12.2007 N 37, от 04.12.2007 N 38 всего на сумму 1 632 095 рублей 76 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 248 963 рублей 76 копеек (за 4 квартал 2007 года), от 15.01.2008 N 15, от 31.01.2008 N 22, от 17.03.2008 N 49 всего на сумму 1 619 954 рублей 74 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 247 111 рублей 74 копеек (за 1 квартал 2008 года),

и соответствующие товарные накладные (листы 41, 76-91 том 1);

- платежные поручения о перечислении на расчетный счет ООО "Модерн" денежных средств за лесоматериалы и квитанции к приходным кассовым ордерам о передаче ООО "Модерн" наличных денежных средств за дрова (листы 60-74 том 1);

- договоры поставки лесопродукции от 31.10.2007 N 4 и от 10.01.2008 N 11 (листы 105-108 том 1);

- книги покупок за 2007 и 2008 годы, в которых зарегистрированы указанные счета-фактуры (листы 92-96 том 1).

Счета-фактуры, товарные накладные и договоры поставки содержат сведения о подписании их руководителем и главным бухгалтером ООО "Модерн" Филясовым А.В.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и директором ООО "Модерн" указан Филясов А.В. (листы 10-12 том 1).

Из протокола допроса Филясова А.В. от 19.03.2009 N 15-25/6, проведенного и оформленного налоговым органом в ходе проверки и в соответствии со статьями 90 и 99 Кодекса, следует, что Филясов А.В. не является учредителем и руководителем ООО "Модерн"; документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО "Модерн" не подписывал; фиктивно зарегистрирован в качестве учредителя и руководителя ООО "Модерн" по просьбе физического лица; подписывал только учредительный договор при регистрации организации и открывал банковский счет (листы 131-133 том 1).

Из объяснений Филясова А.В. от 25.05.2009, отобранных участвовавшим при проведении проверки оперуполномоченным ОРЧ КМ НП УВД по Костромской области в соответствии с полномочиями органов внутренних дел, следует, что Филясов А.В. за вознаграждение оформил на свое имя ООО "Модерн"; за Филясова А.В. были подготовлены все необходимые документы для регистрации организации, он ставил лишь свои подписи в нужных местах для регистрации и открытия расчетного счета организации; финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО "Модерн" не осуществлял; счетов-фактур, товарных накладных и договоров от имени указанной организации не подписывал; о деятельности ООО "Модерн" Филясову А.В. ничего не известно (листы 135-136 том 1).

Согласно справке об исследовании экспертно-криминалистического центра УВД по Костромской области от 21.10.2009 N 4177 подписи от имени Филясова А.В. в счетах-фактурах от 31.10.2007 N 15, от 31.01.2008 N 22 вероятно выполнены не Филясовым А.В., а другим лицом с подражанием его подписи; ответить на вопрос о соответствии подписи руководителя Филясова А.В. на счетах-фактурах ООО "Модерн" от 05.11.2007 N 16, от 12.11.2007 N 21, от 03.12.2007 N 37, от 04.12.2007 N 38, от 15.01.2008 N 17, от 14.03.2008 N 49 образцам подписи Филясова А.В. не представляется возможным по причине несопоставимости графического материала исследуемых подписей и почеркового материала, содержащегося в образцах почерка Филясова А.В., из чего следует, что данные подписи являются различными и их сравнение оказалось невозможным (лист 9 том 2).

Доводы Общества о нарушении Инспекцией статьи 95 Кодекса, поскольку Инспекция не ознакомила налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы, не разъяснила при этом права и не составила соответствующий протокол, не могут быть приняты во внимание, так как экспертиза Инспекцией не назначалась, а привлекался специалист, обладающий специальными знаниями и навыками в области почерковедения.

По адресу местонахождения ООО "Модерн" (г.Ярославль, ул.Малая Пролетарская, 18а, 33) организация не располагается. Согласно акту проверки соответствия адреса фактического местонахождения ООО "Модерн" от 09.02.2009, составленному должностными лицами Инспекции, по адресу г.Ярославль, ул.Малая Пролетарская, 18а имеется здание, номеров офисов в нем нет; фактически с 1993 года по этому адресу зарегистрировано и находится ОАО "Галант", которое не заключало договоры аренды помещений с ООО "Модерн", и ООО "Модерн" по указанному адресу не располагалось (лист 138 том 1).

Письмом от 19.03.2009 N 15-10/02/3910 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области сообщила о невозможности истребования документов у ООО "Модерн" по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений с Обществом; о том, что Филясов А.В. является фиктивным учредителем и руководителем ООО "Модерн"; последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена ООО "Модерн" за 4 квартал 2008 года (лист 99 том 1).

Сведений об издании уполномоченными лицами ООО "Модерн" приказов или выдаче доверенностей, предоставляющих право иным лицам (не Филясову А.В.) подписывать счета-фактуры и первичные документы от имени ООО "Модерн"; а также таких приказов и доверенности, не имеется. Не содержится сведений о подписании представленных счетов-фактур, товарных накладных и договоров от имени ООО "Модерн" иными лицами, уполномоченными приказом или доверенностью на подписание данных документов.

Документов, указывающих на действительное заключение Обществом договоров поставки с руководителем или уполномоченным представителем ООО "Модерн", действительное получение лесопродукции от руководителя либо работников ООО "Модерн", также не имеется.

Ссылка Общества на пояснительную записку водителя ООО "Прометей" от 11.11.2009 не может быть принята во внимание, поскольку из нее не видно от какой организации принимались и разгружались автомобили с лесом; не подтверждается получение грузов, счетов-фактур и накладных от ООО "Модерн".

С учетом изложенного, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности, Арбитражный суд Костромской области пришел к правильному выводу о том, что счета-фактуры ООО "Модерн" содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия по применению налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, и о подписании их руководителем и главным бухгалтером ООО "Модерн"; подписи в счетах-фактурах от имени руководителя и главного бухгалтера ООО "Модерн" Филясова А.В. выполнены не Филясовым А.В.; доказательства подписания документов от ООО "Модерн" уполномоченными на то лицами, отсутствуют; лица, подписавшие счета-фактуры ООО "Модерн", не установлены.

Следовательно, счета-фактуры ООО "Модерн" не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Из материалов дела видно, что необоснованное применение рассматриваемых налоговых вычетов привело к неуплате Обществом налога на добавленную стоимость в сумме 248 963 рублей 76 копеек за 4 квартал 2007 года и в сумме 247 111 рублей 74 копеек за 1 квартал 2008 года в результате неправильного исчисления налога. Общество не проявило должной осмотрительности и осторожности при заключении сделок с поставщиком и применило налоговые вычеты на основании счетов-фактур и других документов, оформленных от имени ООО "Модерн", содержащих недостоверные сведения. Полномочия лиц, заключивших договор, передававших товары, счета-фактуры и другие документы от имени ООО "Модерн", руководителем и другими должностными лицами Общества не выяснялись. Получение Обществом информации о регистрации ООО "Модерн" в качестве юридического лица и постановке организации на налоговый учет, не свидетельствует о проявлении им должной осмотрительности и соблюдении условий для применения налоговых вычетов. Следовательно, Общество должно было и могло осознавать наступление вредных последствий в виде неуплаты налога на добавленную стоимость вследствие необоснованного применения налоговых вычетов, то есть совершило вменяемое налоговое правонарушение при наличии вины в его совершении. Доводы Общества о должной осмотрительности и осторожности подлежат отклонению как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. Ссылка Общества на письмо Инспекции (лист 18 том 2) о получении налогоплательщиком дополнительной информации о своем контрагенте не может быть принята во внимание, поскольку в данном случае кроме получения информации о регистрации ООО "Модерн" в качестве юридического лица и постановке организации на налоговый учет Обществом не совершено каких-либо иных действий, свидетельствующий о проявлении осмотрительности, в том числе непосредственно при оформлении сделки с ООО "Модерн".

С учетом изложенного Арбитражный суд Костромской области пришел к правильному выводу о том, что Инспекция правомерно доначислила Обществу 496 076 рублей налога на добавленную стоимость, начислила пени в сумме 91 651 рублей и привлекла Общество к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 19 842 рублей; Управление правомерно оставило решение Инспекции в указанной части без изменения.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Костромской области правильно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Судом апелляционной инстанции не принимаются доводы заявителя о том, что расходы на приобретение лесоматериалов по налогу на прибыль приняты Управлением, так как условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в данном случае не считаются соблюденными и не соблюдены Обществом, а именно установлено, что счета-фактуры ООО "Модерн" не соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса и не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Ссылка Общества на то, что оно не было извещено о возбуждении уголовного дела по результатам выездной налоговой проверки, также не может быть принята во внимание, поскольку в настоящем деле не рассматривается вопрос о привлечении к уголовной ответственности, решения налоговых органов в спорной части не основаны на обстоятельствах, установленных по уголовному делу.

Следовательно, апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы в сумме 1 000 рублей. Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 118 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Костромской области от 16.11.2009 по делу N А31-7228/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Прометей" - без удовлетворения.

Возвратить Демиденко Антону Дмитриевичу из федерального бюджета излишне уплаченную за Общество с ограниченной ответственностью "Прометей" по квитанции от 11.12.2009 государственную пошлину в сумме 118 рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий

Л.И. Черных

Судьи

Л.Н. Лобанова Т.В. Хорова