Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 января 2007 г. N КА-А41/12981-06 Решение налогового органа признано недействительным, поскольку общество правомерно производило налоговые вычеты по приобретенным товарам, а также включало в состав вычетов НДС, уплаченный поставщикам услуг по рассылке каталогов и брошюр (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 17 января 2007 г. N КА-А41/12981-06
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2007 г.

ОАО "Павловопосадская платочная мануфактура" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Павловскому Посаду о признании частично недействительным решения налогового органа от 01.06.2006 N 11-01/1145.

Инспекция обратилась со встречным заявлением к ОАО "Павловопосадская платочная мануфактура" о взыскании налоговых санкций в сумме 640460 руб.

Решением суда от 10.10.2006 первоначальное заявление удовлетворено, во встречном заявлении отказано на основании положений ст.ст. 170, 171, 172, 252, 253, 264 НК РФ.

Апелляционная жалоба ответчиком не подавалась.

Законность судебного акта проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ по кассационной жалобе ИФНС России по г. Павловскому Посаду, в которой ответчик ссылается на неправильное применение судом норм материального права, нарушение норм процессуального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Заявитель в отзыве и его представитель в выступлении в заседании суда просил решение суда оставить без изменения, считая, что суд правильно применил нормы материального права, не допустил нарушений норм процессуального права, и выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решение суда.

Общество реализует продукцию как облагаемую НДС, так и не подлежащую налогообложению в соответствии с п.п. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. С поступивших авансовых платежей заявителем был исчислен и уплачен НДС.

После отгрузки продукции покупателям, уплатившим авансовые платежи, сумма НДС заявлена в составе налоговых вычетов не в полном размере, а в пропорции данного налогового периода.

При изложенных обстоятельствах Общество правомерно производило налоговые вычеты по приобретенным товарам в соответствии со ст.ст. 170, 172 НК РФ.

По оборудованию, приобретенному заявителем по счету-фактуре N 223 от 30.09.2005 у ООО "НЬЮ ЛАЙН", судом установлено, что данное оборудование оплачено 01.10.2004. поступило и оприходовано в октябре 2004 г.

В соответствии со ст.ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ Общество имеет право на налоговые вычеты в октябре 2004 г.

Пункт 5 ст. 172 НК РФ не применим в рассматриваемом споре, поскольку спорный объект не является ни объектом капитального строительства, ни объектом незавершенного строительства.

Инспекция утверждает, что в нарушение положений ст. 264 НК РФ Обществом к ненормируемым расходам на рекламу отнесены затраты по почтовой рассылке рекламных материалов (брошюр и каталогов).

В соответствии с п.п 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и/или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 настоящей статьи.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса.

Поскольку расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в полном размере, а рассылка таких рекламных материалов непосредственно связана с осуществлением данного вида рекламной деятельности и не может расцениваться как самостоятельный, иной вид рекламы, суд кассационной инстанции не усматривает неправильное применение судом ст. 264 НК РФ и полагает, что заявленные требования в указанной части подлежат удовлетворению.

Поскольку расходы по рассылке каталогов и брошюр не относятся к нормируемым, следовательно, и НДС, уплаченный Обществом поставщикам услуг по рассылке, должен приниматься в состав налоговых вычетов в фактически произведенном размере.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда, предусмотренных ст.ст. 286, 288 АПК РФ, не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 10.10.2006 по делу N А41-К2-12414/06 Арбитражного суда Московской области оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Павловскому Посаду - без удовлетворения.