Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 апреля 2010 г. N 09АП-7086/2010

27 апреля 2010 г.

Дело N А40-92800/08-141-449

г. Москва

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотреть в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.01.2010

по делу N А40-92800/08-141-449,

принятое судьей Д.И. Дзюбой,

по заявлению Открытого акционерного общества "АНК "Башнефть"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании незаконным бездействия, обязании произвести зачет переплаты по НДС в счет уплаты будущих платежей

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Гнедков А.В. по дов. N ДОВ/С/8/645/10/ЮР от 24.12.2009

от заинтересованного лица - Желыбинцева М.М. по дов. N 67 от 05.02.2010

УСТАНОВИЛ

ОАО "АНК "Башнефть" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании незаконным бездействия ответчика, выразившегося в непринятии решения о зачете суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 2 112 406 руб. по уточненной налоговой декларации N 3 по НДС за ноябрь 2006 года, представленной 20.06.2008г. и обязании произвести зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 2 112 406 руб. в уплату текущих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Решением суда от 13.03.2009г. заявленные требования были удовлетворены в полном объеме, признано незаконным бездействие Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1, выразившееся в непроведении зачета имеющейся у ОАО "АНК "Башнефть" переплаты по НДС за ноябрь 2006 г. в счет уплаты текущих платежей по НДС по заявлению от 20.06.2008г. N 08-2/15-693, в связи с чем суд обязал ответчика произвести зачет имеющейся у ОАО "АНК "Башнефть" переплаты по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 г. в размере 2.112.406 рублей в счет уплаты текущих платежей по НДС по заявлению ОАО "АНК "Башнефть" от 20.06.2008г. N 08-2/15-

Не согласившись с решением суда. Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 была подана апелляционная жалоба.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2009г. N 09АП-7222/2009-АК решение суда первой инстанции было оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Названные судебные акты были также обжалованы ответчиком в кассационном порядке.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.08.2009г. N КА-A40/8447-09 указанные выше судебные акты были отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

В названном постановлении, в качестве основания направления дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд г.Москвы, суд кассационной инстанции указал на то, что доказательства обоснованности заявленных вычетов по НДС на всю заявленную сумму в материалах дела отсутствуют (представлена только часть), при этом в пояснениях к уточненной декларации N 3 Общество как на доказательства возникновения права на вычеты ссылается на счета-фактуры N 135 от 30.08.2005 и N 236 от 27.07.2005 (т.1, л.д.85), тогда как в материалах дела имеются счета-фактуры с теми же номерами, но датированные 2001 годом (т.З, л.д.35,42).

В обоснование направления дела на новое рассмотрение, ФАС МО также указывает на то, что суды не установили, какими доказательствами подтверждается право Общества на заявленную сумму вычетов, не получил оценки в судебных актах применительно к условиям получения вычетов (совпадение в одном периоде трех составляющих: наличие счета-фактуры, фактическая оплата, оприходование товаров, работ, услуг) довод Инспекции о том, что при подаче уточненной налоговой декларации, в которой налогоплательщик указывает сумму ранее не подтвержденных налоговых вычетов, сумма налога, уплаченная по решению налогового органа, принятому по результатам проверки первичной декларации, не является излишней и зачету не подлежит.

В связи с изложенным, суд кассационной инстанции пришел к выводу, что доводы

судебных инстанций отраженные в обжалуемых судебных актах не основаны на полном и всестороннем исследовании фактических обстоятельств дела и доводов налогового органа, что привело или могло привести к неправильному применению судами норм материального права.

Кроме того, ФАС МО также указал, что резолютивная часть решения суда 1 инстанции не соответствует заявленному предмету спора, поскольку заявитель в иске просил признать незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии решения о зачете суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость, тогда как суд признал незаконным бездействие, выразившееся в непроведении зачета.

В ходе повторного судебного разбирательства по делу, представителем истца, заявлено письменное ходатайство об уточнении предмета исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ. В указанном ходатайстве заявитель просил принять уточнения исковых требований, изложив просительную часть заявления в следующей редакции: признать незаконным бездействие ответчика, выразившееся в непринятии решения о зачете суммы переплаты по налогу на Добавленную стоимость в размере 2 109 342 руб. по уточненной налоговой декларации N 3 по НДС за ноябрь 2006 года, представленной 20.06.2008г. и обязании ответчика произвести зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 2 109 342 руб. в уплату текущих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Ходатайство заявителя, в отсутствие возражений со стороны ответчика удовлетворено, требования приняты к рассмотрению в новой редакции

Решением арбитражного суда г. Москвы ,принятым по результатам нового рассмотрения заявленные требования удовлетворены.Признано незаконным бездействие Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1, выразившееся в непроведении зачета имеющейся у ОАО "АНК "Башнефть" переплаты по НДС за ноябрь 2006 г. в счет уплаты текущих платежей по НДС по заявлению от 20.06.2008г. N 08-2/15-693.

Обязать Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 произвести зачет имеющейся у ОАО "АНК "Башнефть" переплаты по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 г. в размере 2.109.342 рубля в счет уплаты текущих платежей по НДС по заявлению ОАО "АНК "Башнефть" от 20.06.2008г. N 08-2/15-693.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Как усматривается из материалов дела, ОАО "АНК "Башнефть" 20.06.2008г. в соответствии со ст. 81 НК РФ представило в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 уточненную налоговую декларацию N 3 за ноябрь 2006 г., а также пояснения и полный пакет документов, подтверждающий обоснованность налоговых вычетов по строке 280 названной декларации.

Декларация была представлена в связи с обнаружением ошибок в ранее представленной декларации за тот же налоговый период. Письмом N 08-2/15-693 от 20.06.2008г. ОАО "АНК "Башнефть" сообщило инспекции о внесении изменений и уточнений в налоговый и бухгалтерский учет в отношении заявленных вычетов, а также просило зачесть излишне уплаченную сумму в размере 2 112 406 руб. в уплату текущих платежей по НДС и отразить в лицевых счетах сумму налоговых вычетов.

Вышеуказанная сумма уплачена ОАО "АНК "Башнефть" в соответствии с требованием N 595 об уплате налога по состоянию на 08.05.2008г. и решением N 52/731 от 04.05.2007г., принятым по результатам камеральной проверки первичной налоговой декларации общества по НДС за ноябрь 2006 г.

Однако, при проведении сверки расчетов по состоянию на 30.09.2008г. налогоплательщику стало известно, что в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) отражена только разница в сумме 10 793 руб., между НДС, отраженным в уточненной декларации N 3 и указанным в ранее представленной уточненной декларации N 2 за период ноябрь 2006 г.

Суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 112 406 руб., отраженные в уточненной декларации N 3 за ноябрь 2006 г. как суммы налогового вычета, подтверждающие документы по которому представлены письмом N 08-2/15-693 от 20.06.2008г., в КРСБ не отражены, в связи с чем заявление о зачете НДС в сумме 2 112 406 руб. в уплату текущих платежей по НДС, содержащееся в письме N 08-2/15-693 от 20.06.2008г., налоговым органом не исполнено.

По состоянию на дату судебного разбирательства по делу, ответ на заявление N 08-2/15-693 от 20.06.2008г. налогоплательщиком не получен, вышеуказанный зачет ответчиком не произведен, в связи с чем налогоплательщик обратился в суд с настоящим иском.

Непосредственно исследовав все представленные по делу доказательства в ходе повторного судебного разбирательства по делу, заслушав в судебном заседании пояснения участвующих в деле лиц, суд первой инстанции при повторном рассмотрении дела пришел к выводу об обоснованности заявленных требований и нашёл их подлежащими удовлетворению, с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ исходя из следующих обстоятельств.

В соответствии с требованиями ст.ст. 80, 81, 88 НК РФ, праву налогоплательщика

представлять в налоговую инспекцию налоговые декларации и вносить изменения и

дополнения в случае обнаружения ошибок путем представления уточненных налоговых деклараций, корреспондирует обязанность налогового органа по рассмотрению всех поданных документов и принятию соответствующего решения по результатам их рассмотрения.

Согласно п.2 ст.88 НК РФ, уполномоченное должностное лицо налогового органа в

соответствии с его служебными обязанностями без какого-либо специального решения

руководителя налогового органа обязано в течение трех месяцев со дня представления

налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, провести камеральную налоговую проверку.

Норма указанной статьи носит императивный характер.

Поскольку ОАО АНК "Башнефть" представило в Инспекцию уточненную декларацию по НДС N 3 за ноябрь 2006 г, а также полный пакет документов, подтверждающих обоснованность налоговых вычетов, в том числе в сумме 2 109 342 руб., то налоговые обязательства за ноябрь 2006 г. ОАО АНК "Башнефть" исполнены надлежащим образом, следовательно, сумма НДС, уплаченная согласно решению N 52/731 от 04.05.2007г., является излишне уплаченной.

Как указано выше, на основании изложенных обстоятельств, налогоплательщик в полном соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ, обратился в налоговый орган с соответствующим заявлением о зачете вышеуказанной суммы в уплату текущих платежей по НДС.

Кроме того, как установлено при повторном рассмотрении дела, по прошествии сроков, предусмотренных на проведение камеральных проверок декларации и оформления ее результатов, налоговым органом акт камеральной проверки уточненной декларации по НДС N 3 за ноябрь 2006 г. не составлялся и какого-либо решения по результатам проведения форм налогового контроля налогоплательщику не вручалось.

На основании изложенных обстоятельств, суд пришел к правильному выводу, что налоговым органом, в силу ст. 101 НК РФ, в проверяемой декларации ошибок и иных недостатков не обнаружено, в связи с чем, сумма налоговых вычетов в размере 2 109 342 руб., заявленных в уточненной декларации N 3 за ноябрь 2006 г. в общей сумме вычетов подлежит возмещению и надлежащему отражению в лицевых счетах налогоплательщика в качестве переплаты.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.01 N 173-0, ст. 78 НК РФ, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пеней, устанавливается обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Доводы ответчика, изложенные в отзыве относительно отсутствия у налогоплательщика спорной переплаты ввиду того, что поданная налогоплательщиком уточненная налоговая декларация N 3 по факту не является уточненной, и в связи с чем проведение камеральной налоговой проверки по ней не требуется, правомерно не приняты во внимание судом первой инстанции, поскольку противоречат положениями ст.ст. 80, 81, 88 НК РФ, так как истец в соответствии со ст.81 НК РФ представлял в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, возможность предоставления которой предусмотрена Налоговым кодексом.

Решением ответчика N 52/731 от 04.05.07г. заявителю было отказано в части заявленных налоговых вычетов, доначислен НДС к уплате в бюджет. Общество не оспаривало указанное решение налогового органа, собрало документы в обоснование спорной суммы налоговых вычетов и представило ответчику уточненную налоговую декларацию N 3 за ноябрь 2006 г., отразив с сумм налоговых вычетов спорную сумму НДС в размере 2 109 342 руб., подтвержденную документально. Ответчик решения об отказе в принятии указанных вычетов по НДС в отношении заявителя не принял.

Ссылается на неоспоренное налогоплательщиком решение N 52/731 от 04.05.2007г. Суд первой инстанции правомерно не принял во внимание указанный довод , так как в такой ситуации не требуется оспаривать решение налогового органа, поскольку заявитель, согласившись с доводами Инспекции, собрал необходимые документы в обоснование вычетов по НДС, представил их с уточненной налоговой декларацией в налоговый орган в течение 3-х летнего периода с ноября 2006 г., т.е. действовал в полном соответствии с требованиями НК РФ.

В ходе повторного судебного разбирательства по делу, судом в соответствии с указаниями ФАС МО, были истребованы и представлены дополнительные Доказательства по спору, документы в обоснование правовой позиции по спору, в том числе, счета-фактуры в подтверждение заявленных налоговых вычетов.

По результатам исследования письменных пояснений сторон и дополнительно Представленных документов, судом в ходе повторного судебного разбирательства по делу, установлено следующее.

Основанием для отказа в возмещении НДС по пункту 3.1 решения N 52/731 от 04.05.2007г. в сумме 2 010 666 руб., по мнению инспекции, явилось то, что ОАО "АНК "Башнефть" в нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ и Постановления Правительства N 914 от 02.12.2002г. не осуществляет регистрацию счетов-фактур в момент возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Итоги по книге покупок не совпадают с суммой НДС, заявленной к вычету по налоговой декларации по НДС.

Налоговый орган указывает, что общая сумма вычетов по НДС в ноябре 2006 г. согласно книгам покупок ОАО "АНК "Башнефть" равна 448 999 151 руб. (т.6 л.д. 4-5). Общая сумма НДС, подлежащая вычету, отраженная по строке 280 раздела 2.1 налоговой декларации за ноябрь 2006 г., составляет 390 223 997 руб. Общая сумма НДС, принимаемая к вычету, по строке 020 графе 9 раздела 2 декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2006 года составляет 60 785 820 руб. (т.6 л.д. 5).

Следовательно, общая сумма вычетов по НДС, относящихся к внутрироссийскому рынку, составляет 388213331 руб. (448 999 151 - 60 785 820).

Вычеты по НДС по строке 280 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету по декларации по НДС за ноябрь 2006 г. больше общей суммы вычетов по НДС по книгам покупок, относящихся к внутрироссийскому рынку, на 2 010 666 руб. (390 223 997 - 388 213 331).

На указанную разницу между книгой покупок и налоговой декларацией ОАО "АНК "Башнефть" ни в ходе камеральной проверки, ни при рассмотрении возражений не представило счета-фактуры поставщиков (подрядчиков) и документы, подтверждающие уплату сумм налога по ним.

На основании изложенного, по мнению налогового органа, ссылка ОАО "АНК"Башнефть" в возражениях на то, что данная разница является частью налоговых вычетов за октябрь 2006 г. (остаток сумм "Входного" НДС) и относится к экспортному НДС, не может быть принята в силу того, что данный вопрос уже рассматривался ранее при камеральной проверке налоговой декларации по НДС по ставке 0% за ноябрь 2006 года (решение N 52/433-583 от 20.03.2007 об отказе (частично) в возмещении налога на добавленную стоимость).

В указанном решении ответчиком отмечается, что документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты в налоговой декларации по НДС по ставке 0% за ноябрь 2006г.представлены не в полном объеме. Представленные документы, подтверждают только налоговые вычеты за ноябрь 2006 г., однако счета-фактуры, платежно-расчетные документы, книги покупок, подтверждающие налоговые вычеты, приходящиеся на остаток сумм "Входного" НДС на начало месяца (за октябрь 2006 г. в размере 63 174 918,22 руб.), налогоплательщиком не представлены. Таким образом, ОАО "АНК "Башнефть" необоснованно завысило сумму налоговых вычетов по НДС на 2 010 666 руб. (решение N 52/433-581 от 20.03.2007г., мотивированное заключение N 161 от 20.03.2007г.).

Как видно из материалов дела ОАО "АНК "Башнефть" 30.05.2007г. представило в адрес ответчика уточненную декларацию N 2 по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за ноябрь 2006 г. При представлении вышеуказанной декларации налогоплательщиком даны пояснения и направлены документы по определению счетов-фактур, суммы НДС по которым формируют налоговые вычеты, приходящиеся на остаток "входного НДС" на начало текущего месяца, (исх. 08-2/15-696 от 30.05.2007г.) По результатам рассмотрения материалов проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, заявленных ОАО "АНК "Башнефть", в уточненной декларации N 2 за ноябрь 2006 г. налоговым органом было принято решение N 52/1920-741 от 31.08.2007г.

По данному решению сумма НДС, отказанная к возмещению заявителю по решению Инспекции N 52/433-581 от 20.03.2007г. за непредставление счетов-фактур, платежно-расчетных документов, книг-покупок, подтверждающих налоговые вычеты, приходящиеся на "входящий остаток сумм НДС на начало месяца", возмещена в полном объеме.

Для подтверждения налоговых вычетов, приходящихся на остаток сумм "входного" НДС на начало месяца в сумме 63 174 918,22 руб. и вычетов, отраженных в декларации по строке 280 в сумме 390 223 997 руб., в адрес Инспекции налогоплательщиком исх. письмом N 08-2/15-693 от 20.06.2008г. повторно были направлены копии следующих документов: Исх. письмо N 08-2/15-696 от 30.05.2007г.; Расчет налоговых вычетов за октябрь 2006 г. к уточненной декларации N 3 за ноябрь 2006 г. (приложение к пункту 5.2.3.4. Учетной политики ОАО "АНК "Башнефть" на 2006 г.); Сводные данные реестров счетов-фактур и спецрасчетов к уточненной декларации по ставке 0% за ноябрь 2006 г.; Расчет налога на добавленную стоимость по готовой продукции, подлежащему зачету по расчетам с бюджетом за ноябрь 2006 г. (перерасчет в апреле 2007 г.); Расчет налога на добавленную стоимость по готовой продукции, подлежащему зачету по расчетам с бюджетом за ноябрь 2006 г.; Движение отгруженной нефти по фактической себестоимости за ноябрь 2006 г.; Расчет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при-производстве товаров, реализованных в таможенном режиме экспорта, вывоз которых за пределы таможенной территории РФ подтвержден за ноябрь 2006 г. (форма 2.1. к Приложению N 2 к Учетной политике ОАО "АНК "Башнефть" на 2006 г.); Реестры счетов-фактур поставщиков товаров, работ, услуг, отраженных в книге покупок за ноябрь 2006 г., участвующих в специальном расчете НДС по аппарату управления, филиалам "Башнефть--Ишимбай", "Башнефть-Уфа", "Башнефть-Янаул"; Расчеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (работам, услугам), приходящиейся на затраты по производству (добыче) и подготовке нефти, переданной в Управление Компании по внутрихозяйственному обороту по филиалам "Башнефть-Ишимбай", "Башнефть-Уфа", Башнефть-Янаул" (Приложение N 4 к учетной политике ОАО "АИК "Башнефть" на 2006 г.); Расчеты суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по пункту 01 таблицы N 1: Исх. письмо N 08-2/15-104 от 22.01.2007г.; Исх. письмо N 08-2/15-1561 от 19.12.2006г.; Требование N 315 от 20.06.2007г.; Исх. письмо N 08-2/15-967 от 31.07.2007г.

Как отражено выше, указанные документы представлены истцом в материалы дела (т.7 -т.9).

Инспекция в своих пояснениях, указывает, что по решению N 52-17-14/1120-733 от 07.11.2008г. по НДС по ставке 0% по уточненной декларации N 2 за ноябрь 2006 г. подтверждено право на возмещение НДС в сумме 60 782 493 руб. и указывает на обоснованность заявленных вычетов в сумме 50 290 руб.

Следовательно, налоговым органом были подтверждены вычеты в сумме 1 960 376руб. Кроме того, довод о завышении налоговых вычетов на сумму 50 290 руб., также является необоснованным.

Инспекцией при формировании сводной книги покупок за ноябрь 2006 г. по ОАО АНК "Башнефть" ошибочно не была включена книга покупок по ПИК Управление по добыче нефти, НДС по данной книге покупок составил 50 285,50 руб. (т.9 л.д. 39-40).

Сопоставление информации, отраженной в книге покупок, спец. расчете и налоговой Декларации:

Филиал "Башнефть-Ишимбай"

541

751,46

359

081.00

332

.56

208

Филиал "Башнефть-Уфа"

702

294,92

189

829,03

415

,73

286

Филиал "Башнефть-Янаул"

306

261,54

328

617,00

879

,85

426

Управление

868

885,19

868

885,19

197

,12

671

Московское представительство

039,62

040

1 ПИК НЗНО

693.40

22

693

ПИК ОЗНПО

137,18

137

ГОЖ ПТУС

470

558,49

558

ПИК Управление по добычи нефти

285,50

286

ХИККРиП

216

450,01

1

450

хик

Соцкультсервис

614

443,20

5

443

Итого

049

436.75

746

412,22

825

26

223

Показатели, указанные в графе 2 в сумме 448 999 151,25 руб. отражены в решение N 52/731 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 04.05.2007г. (камеральная проверка первичной декларации по НДС за ноябрь 2006 г.).

Кроме того, для подтверждения данных по ПИК Управление по добыче нефти в сумме 50 285,50 руб. была представлена книга-покупок за. И счет-фактуру N 2037 от 30.11.2006г.

Показатели, указанные в графе 3 в сумме 178 746 412,22 руб. отражены в расчете налога на добавленную стоимость по готовой продукции, подлежащему зачету по расчетам с бюджетом за ноябрь 2006 г. по строке 4. (приложение к п.5.2.3.4.8 Учетной политики).

Показатели, указанные в графе 3 в сумме 58 825 444,26 руб. отражены в расчете налога на добавленную стоимость по готовой продукции, подлежащему зачету по расчетам с бюджетом за ноябрь 2006 г. по строке 5. (приложение к п.5.2.3.4.8 Учетной политики)

Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу, что налогоплательщик подтвердил в полном объеме вычеты в сумме 2 010 666 руб.

В части отказа в возмещении налога в сумме 98 676 руб. судом установлено следующее.

ОАО "АНК "Башнефть" для подтверждения заявленных сумм налоговых вычетов, не представлен счет-фактура N 0000005-2 от 03.11.2006г. НДС в сумме 26 677,35 руб. по ООО "БашСтройМетиз ".

В книге покупок за ноябрь 2006 г. ошибочно отражен счет-фактура N 0000005-2 от 03.11.2006г., НДС в сумме 26 677,35 руб.. следовало указать счет-фактуру N 00000050 от 02.11.2006г., НДС в сумме 26 677,35 руб. (т.6 л.д. 100).

Для подтверждения вычетов по НДС по данному счету-фактуре сопроводительным письмом N 08-2/15-693 от 20.06.2008г. заявителем были направлены копии следующих документов: счет-фактура N 00000050 от 02.11,2006 г. (т.6 л.д. .100); дополнительный лист книги покупок N 3 за ноябрь 2006 г. (т.6 л.д. 99).

В части доводов ответчика о том, что в нарушение статей 169, 173, 172 НК РФ завышена сумма налоговых вычетов на 103 132,28 руб. по счету-фактуре N 129 от 30.11.2006г. НДС, отраженный в книге покупок, составил 576 022,62 руб., НДС по счету-фактуре 472 890,34руб.,судом первой инстанции правильно установлены следующие обстоятельства.

По требованию N 6404 от 27.12.2006г. налогоплательщиком был ошибочно представлен счет-фактура N 129 от 30.11.2006г., НДС в сумме 472 890,34руб. (первичная).

Вышеуказанный счет-фактура был заменен в том же месяце на уточненный, в связи с тем, что стоимость работ, отраженная в счет-фактуре, не соответствовала фактической стоимости выполненных работ.

Для подтверждения вычетов по НДС по данному счету-фактуре сопроводительным письмом N 08-2/15-693 от 20.06.2008г., заявителем были направлены копии следующих документов: счет-фактура N 129 от 30.11.2006г (уточненный) (т.6 л.д. 101); Справка о стоимости выполненных работ и затрат за ноябрь 2006 г. (КС-3 - т.6 л.д. 102); Акт о приемке выполненных работ (КС-2 -т.6л.д. 103-104).

Кроме того, при определении суммы доначислений НДС по пункту 3.5.2. допущена арифметическая ошибка.

Отражено: 129 809 - 37 133 = 98 676 руб., следовало отразить 92 676руб. т.е. по решению N52/731 от 04.05.2007г. излишне начислен налог в сумме 6 000 руб.

Инспекция в своих пояснениях N 52-06-10 от 06.03.2009г., апелляционной жалобе N 52-06-10/11975 от 13.04.2009г. и кассационной жалобе N 52-0610/23217 от 17.06.2009г. не указывает на необоснованность заявленных вычетов по вышеуказанным счетам-фактурам. Кроме того, в соответствии с Решением N 52-17-14/1120-733 от 07.11.2008г. Инспекцией по данным счетам-фактурам подтвержден НДС в доле, приходящейся на экспорт. (Декларация по ставке 0% за ноябрь 2006 г.)

Следовательно, исходя из изложенных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговым органом были подтверждены вычеты в сумме 98 676 руб.

При таких обстоятельствах, суд пришел к правильному выводу, что заявленные в рамках настоящего спора требования налогоплательщика к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1, с учетом заявленных уточнений, подлежат удовлетворению в полном объеме.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст. 189 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, дослуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, возлагается на органы и лиц, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие). В ходе судебного заседания представитель налогового органа законности отказа в проведении зачета оспариваемой суммы налога на добавленную стоимость надлежащим образом не обосновал, доводы заявителя не опроверг.

Доводы апелляционной жалобы при этом приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.

Налоговый орган доводами апелляционной жалобы ограничивает право налогоплательщика на заявление вычетов по НДС в рамках трехлетнего срока.

Налоговым кодексом не предусмотрено ограничение права налогоплательщика на заявление вычетов по НДС в уточненных декларациях, по причине имеющегося решения налогового органа по ранее рассмотренной декларации за тот же период, что и представленные уточненные декларации.

В рассматриваемой по настоящему делу ситуации, Инспекция отказывается проверять заявленные вычеты в уточненной декларации, как раз по причине наличия решения налогового органа по ранее рассмотренной декларации за тот же период. Возражая против доводов апелляционной жалобы, налогоплательщик ссылается на следующие обстоятельства.

В отношении правомерности заявленных вычетов ОАО АНК "Башнефть" пояснило суду апелляционной инстанции, что 20.06.2008г. представило в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 уточненную налоговую декларацию N 3 за ноябрь 2006 г., а также пояснения и полный пакет документов, подтверждающий обоснованность налоговых вычетов на 2 112 406руб, отраженных в данной декларации

Ранее по вышеуказанной сумме НДС, был дан отказ в возмещении по решению N 52/731 от 04.05.2007г. (т.6 стр. 1-22), принятому по результатам камеральной проверки первичной декларации за ноябрь 2006 г.

Сумма НДС, отказанная к возмещению по данному решению, в разрезе филиалов отражена в приложении N 1.

Приложение N 1

Наименование филиала

НДС

Пункт решения

52/731 от 04.05.2007г.

(с учетом возражений)

Примечание

Аппарат управления

2 010 666

Филиал "Башнефть-Уфа (Нижневартвское УДНГ)

3 064

3.2.2 (таблица 8)

Филиал "Башнефть-Уфа"

78 960

3.5.2 (таблица 10)

Филиал "Башнефть- Янаул"

19716

3.5.2 (таблица 9)

ИТОГО:

2 112 406

По аппарату управления (2 010 666 руб)

Основанием для отказа в возмещении НДС по пункту 3.1 решения N 52/731 от 04.05.2007г. в сумме 2 010 666 руб, по мнению инспекции, явилось то, что ОАО АНК "Башнефть" в нарушении ст. 169,171,172 НК РФ и Постановления Правительства N 914 от 02.12.2002г. не осуществляет регистрацию счетов-фактур в момент возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Итоги по книге покупок не совпадают с суммой НДС, заявленной к вычету по налоговой декларации по НДС.

Общая сумма вычетов по НДС в ноябре 2006 г. согласно книгам покупок ОАО АНК "Башнефть" равна 448 999 151руб (т.6 стр.4-5) Общая сумма НДС, подлежащая вычету, отраженная по строке 280 раздела 2.1 налоговой декларации за ноябрь 2006 г.(т. 6 стр.5), составляет 390 223 997руб. Общая сумма НДС, принимаемая к вычету, по строке 020 графе 9 раздела 2 декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2006 года составляет 60 785 820руб (т.6 стр.5)

Следовательно, общая сумма вычетов по НДС, относящихся к внутрироссийскому рынку, составляет 388 213 331руб (448 999 151-60 785 820)

Вычеты по НДС по строке 280 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету" декларации по НДС за ноябрь 2006 г. больше общей суммы вычетов по НДС по книгам покупок, относящихся к внутрироссийскому рынку, на 2 010 666 руб. (390 223 997-388 213 331)

На указанную разницу между книгой покупок и налоговой декларацией ОАО "АНК "Башнефтъ" ни в ходе камеральной проверки, ни при рассмотрении возражений не представило счета-фактуры поставщиков (подрядчиков) и документы, подтверждающие уплату сумм по ним.

В соответствии с п.п. 1 и 2 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму этого налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом п. 3 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров на экспорт.

Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

В связи с этим для определения таких сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщику необходимо вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.

Правила ведения такого раздельного учета Кодексом не установлены, налогоплательщик самостоятельно определяет порядок ведения раздельного учета и закрепляет его в приказе об учетной политике организации.

ОАО АНК "Башнефть" в 2006 г. осуществляло реализацию нефти на внутреннем рынке и на экспорт.

Порядок ведения раздельного учета НДС по данным операциям отражен в учетной политике Общества на 2006 г., утвержденной приказом N 390 от 30.12.2005г. (т.6 стр. 22-28)

По данному учету по строке 280 налоговой декларации за ноябрь 2006 г. (т 6 стр. 33) подлежит отражению НДС, относящийся к продукции, отгруженной для реализации в России, в сумме 390 223 997руб. (таблица 1 итог гр. 6 в сумме 270 303 029,48 + таблица 2 строка 6 в сумме 119 920 967,96 - стр. 6 стр. 46-47

Для подтверждения налоговых вычетов по продукции, отгруженной для реализации в России в сумме 390 223 997руб, представляем копии следующих документов:

Книги покупок за ноябрь 2006 г. (т. 7 по т. 9)

Реестры счетов-фактур поставщиков товаров, работ, услуг, отраженных в книге покупок за ноябрь 2006 г., участвующих в специальном расчете НДС по аппарату управления, филиалам "Башнефть-Ишимбай", "Башнефть-Уфа", Башнефть-Янаул" ( т. 7 -т. 9)

Расчеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (работам, услугам), приходящиейся на затраты по производству (добыче) и подготовке нефти, переданной в Управление Компании по внутрихозяйственному обороту по филиалам "Башнефть-Ишимбай", "Башнефть-Уфа", Башнефть-Янаул" (Приложение N 4 к учетной политике ОАО АНК "Башнефть" на 2006 г.) таблица N1 (т.6 стр. 46, т 7по т.9)

Расчеты суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по пункту 01 таблицы N 1 (таблица N 2 т 7 по т.9, т 6 стр. 47)

Расчет налога на добавленную стоимость по готовой продукции, подлежащая зачету по расчетам с бюджетом за ноябрь 2006 г.(т.6 стр. 47 таблица 2)

По строке 010 раздела 1 налоговой декларации по ставке 0% подлежит отражению, подтвержденный НДС по экспортным операциям в сумме 60 785 820руб. ( таблица 2 строка 11 т.6 стр. 47), приложение N 2 к Учетной политике "Расчет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров, реализованных в таможенном режиме экспорта, вывоз которых за пределы таможенной территории РФ подтвержден за ноябрь 2006 г.(т.6стр.53-54)

Налоговый орган при проведении камеральной проверки первичной декларации по НДС за ноябрь 2006 г., не учел особенности учетной политики Общества в части распределения НДС по реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, в результате чего, необоснованно был начислен налог в сумме 2 010 666руб.

ОАО АНК "Башнефть" в своих возражениях к акту налоговой проверки указало, что сумма НДС, отраженная в декларации за ноябрь 2006 г. по ставке 0%, является частью налоговых вычетов за октябрь 2006 г., относящейся к экспортным операциям.

Однако налоговым органам данные возражения не были приняты в силу того, что данный вопрос уже рассматривался ранее при камеральной проверки налоговой декларации по НДС по ставке 0% за ноябрь 200бгода (решение N 52/433-581 от 20.03.2007 об отказе (частично) в возмещении налога на добавленную стоимость" - т. 6 стр.55-74)

В указанном решении отмечается, что документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты в налоговой декларации по НДС по ставке 0% за ноябрь 2006 г. представлены не в полном объеме. Представленные документы, подтверждают только налоговые вычеты за ноябрь 2006 г., однако счета-фактуры, платежно-расчетные документы, книги покупок, подтверждающие налоговые вычеты, приходящие на остаток сумм "Входного" НДС на начала месяца (за октябрь 2006 г. в размере 63 174 918,22руб: 64924189,45-1749271,23), налогоплательщиком не представлены.

С данными доводами налогового органа нельзя согласиться так как из материалов дела усматривается, что при представлении уточненной налоговой декларации N 2 по ставке 0% за ноябрь 2006 г. даны пояснения и направлены документы по определению счетов-фактур, суммы НДС по которым формируют налоговые вычеты, приходящиеся на остаток "входного НДС" на начало текущего месяца, (исх. 08-2/15-696 от 30.05.2007г. - т. 6 стр. 80-93)

По результатам рассмотрения материалов проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, заявленных ОАО АНК "Башнефть", в уточненной декларации N 2 за ноябрь 2006 г., принято решение N 52/1920-741 от 31.08.2007г. (копии решения N 52/1920-741 от 31.08.2007г., мотивировочного заключения N 190 от 05.09.2007 т. 6 стр. 80-93)

По данному решению сумма НДС, отказанная к возмещению по решению N 52/433-581 от 20.03.2007г. за непредставление счетов-фактур, платежно-расчетных документов, книг-покупок, подтверждающих налоговые вычеты, приходящиеся на "входящий остаток сумм НДС на начало месяца", возмещена в полном объеме.

Для подтверждения налоговых вычетов, приходящихся на остаток сумм "входного" НДС на начало месяца в сумме 63 174 918,22руб Общество представило копии следующих документов:

1.Книги покупок за октябрь 2006 г. (т10-т12)

2.Реестры счетов-фактур поставщиков товаров, работ, услуг, отраженных в книге покупок за октябрь 2006 г., участвующих в специальном расчете НДС по аппарату управления,филиалам "Башнефть-Ишимбай", "Башнефть-Уфа", Башнефть-Янаул(т10-т12)

3.Расчеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (работам, услугам), приходящиейся на затраты по производству (добыче) и подготовке нефти, переданной в Управление Компании по внутрихозяйственному обороту по филиалам "Башнефть-Ишимбай", "Башнефть-Уфа", Башнефть-Янаул" (Приложение N 4 к учетной политике ОАО "АНК "Башнефть" на 2006 г.) таблица N3. (т. 6 стр. 94, т10 по т. 12)

4.Расчеты суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по пункту 01 таблицы N 1 (таблица N 3 т. 6 стр. 94, т.10 по т. 12)

5.Расчет налога на добавленную стоимость по готовой продукции, подлежащая зачету по расчетам с бюджетом за октябрь 2006 г. (таблица 4 )

6.Счета-фактуры, участвующие в специальном расчете за октябрь 2006 г. (т. 13 по т.28)

Инспекция в своих пояснениях N 52-06-10 от 06.03.2009г., апелляционной жалобе N 52-06-10/11975 от 13.04.2009г., кассационной жалобе N 52-0610/23217 от 17.06.2009г. указывает, что по решению N 52-17-14/1120-733 от 07.11.2008г. по НДС по ставке 0% по уточненной декларации N 2 за ноябрь 2006 г. подтверждено право на возмещение НДС в сумме 60 782 493руб. и указывает на необоснованность заявленных вычетов только в сумме 50 290руб.

Следовательно, налоговым органом были подтверждены вычеты в сумме 1960376руб. (2010666-50290)

Кроме того, довод о завышении налоговых вычетов на сумму 50290руб, также является необоснованным.

Инспекцией при формировании сводной книги покупок за ноябрь 2006 г. по ОАО АНК "Башнефть" ошибочно не была включена книга покупок по ПИК Управления по добыче нефти, НДС по данной книге покупок составил 50285,50руб.

Для подтверждения данных по ПИК Управление по добычи нефти в сумме 50 285,50руб налогоплательщик представил книгу покупок за ноябрь 2006 г. (т. 9 стр. 39-40) и счет-фактуру N 2037 от 30.11.2006г. (т.6 стр. 98)

По пункту 3.2.5 решения N52/731 от 04.05.2007г. отказано в возмещении налога в сумме 98 676руб. по следующим основаниям:

По филиалу "Башнефть-Янаул" в сумме 19 716руб.

В нарушение п.1 статьи 169 НК РФ и п.1 статьи 172 НК РФ ОАО АНК "Башнефть" для подтверждения заявленных сумм налоговых вычетов, не представлен счет-фактура N 0000005-2 от 03.11.2006г. НДС в сумме 26677,35руб. по ООО "БашСтройМетиз"

Данный счет-фактура, участвует в специальном расчете, в связи с чем, НДС подлежит распределению следующим образом:

НДС, приходящейся на затраты по производству нефти и подлежащей передаче в аппарат управления:: 26 677,35*0,93187= 24 859,49руб (решение 57/731 от 04.05.2007г. стр. 18- т.6)

НДС, относящейся к продукции отгруженной на экспорт: 24 859,49* 32,91= 8 181,26 руб (решение 52/731 от 04.05.2007г. стр. 19- т. 6)

НДС, относящийся к продукции отгруженной для реализации в Россию: 26677,35-8181,26= 18496,09руб (решение 52/731 от 04.05.2007г. стр. 19 т.6)

При определении необоснованно заявленного вычета по внутреннему рынку налоговым органом допущена арифметическая ошибка (решение 57/731 от 04.05.2007г.)

При формировании книги покупок за ноябрь 2006 г. ошибочно был отражен счет-фактура N 0000005-2 от 03.11.2006г., НДС в сумме 26677,35руб., следовало указать счет-фактуру N00000050 от 02.11.2006г., НДС в сумме 26677,35руб.

Для исправления данной ошибки Обществом был сформирован дополнительный лист книги покупок за ноябрь 2006 г., в котором данная неточность была устранена.

Для подтверждения вычетов по НДС по данному счету-фактуре

сопроводительным письмом N 08-2/15-693 от 20.06.2008г. в Инспекцию были направлены копии следующих документов:

1.Счет-фактура N 00000050 от 02.11.2006г. стр. 6 стр. 100

2.Дополнительный лист книги покупок N 3 за ноябрь 2006 г. стр. 6 стр. 99

По филиалу "Башнефть-Уфа" в сумме 78 960руб.

В нарушении статей 169,171,172 НК РФ завышена сумма налоговых вычетов на 103 132,28руб. по следующему счету-фактуре N 129 от 30.11.2006г., НДС отраженный в книге покупок составил 576022,62руб., НДС по счету-фактуре 472 890,34руб по филиалу "Башнефтъ- Уфа"

Данный счет-фактура, участвует в специальном расчете, в связи с чем, НДС подлежит распределению следующим образом:

НДС, приходящейся на затраты по производству нефти и подлежащей передаче в аппарат управления:: 103132,28*0,853= 87 971,83руб (решение 57/731 от 04.05.2007г.-т.6)

НДС, относящейся к продукции отгруженной на экспорт: 87 971,83* 32,91= 28 951,53 руб (решение 52/731 от 04.05.2007г. стр. 19 т. 6)

НДС, относящийся к продукции отгруженной для реализации в Россию: 103132,28-28 951,53= 74 180,75руб (решение 52/731 от 04.05.2007г. стр. 19 т. 6)

При определении необоснованно заявленного вычета по внутреннему рынку налоговым органом допущена арифметическая ошибка (решение 57/731 от 04.05.2007г. стр. 19-т.6)

По требованию N 6404 от 27.12.2006г. ошибочно была представлена счет-фактура N 129 от 30.11.2006г., НДС в сумме 472 890,34руб. (первичная)

Вышеуказанный счет-фактура была заменена в том же месяце на уточненную, в связи с тем, что стоимость работ, отраженная в счете-фактуре, не соответствовала фактической стоимости выполненных работ.

Для подтверждения вычетов по НДС по данному счету-фактуре сопроводительным письмом N 08-2/15-693 от 20.06.2008г. в Инспекцию были направлены копии следующих документов:

1.Счет-фактура N 129 от 30.11.2006г (уточненный)

2.Справка о стоимости выполненных работ и затрат за ноябрь 2006 г. (КС-3)

3.Акт о приемке выполненных работ за ноябрь 2006 г.

Кроме того, для подтверждения принятия на учет данных работ, налогоплательщиком представлена оборотно-сальдовая ведомость по счетам 60.03., 19.05.03 за ноябрь 2006 г. (первичный документ: счет-фактура N 129 от 30.11.2006г)

Как отражено выше, налоговым органом, при определении суммы доначислений НДС пункту 3.5.2. допущена арифметическая ошибка.

Указано: 129809-37133= 98676руб, следовало отразить 92676руб (18496+74180), т.е. по решению N 52/731 от 04.05.2007г. излишне начислен налог в сумме 6000руб.

Инспекция в своих пояснениях N 52-06-10 от 06.03.2009г., апелляционной жалобы N 52-06-10/11975 от 13.04.2009г. и кассационной жалобе N 52-0610/23217 от 17.06.2009г. не указывает на необоснованность заявленных вычетов по вышеуказанным счетам-фактурам.

Однако в своих пояснениях N 52-06-10/35239 от 22.10.2009г. налоговый орган по данному пункту решения указывает, что Обществом в нарушение п. 1 ст. 172 НК сопроводительным письмом N 08-2/15-693 от 20.06.2008г. не представлены следующие документы:

1.Документы, подтверждающие право собственности на дороги, по которым осуществлены работы по обслуживанию и их содержанию

2.Договора аренды, в которых арендатор (ОАО АНК "Башнефтъ") обязуется содержать данные дороги.

Положения Налогового законодательства не обязывают налогоплательщика представлять в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов.

Кроме того, в соответствии с Решением N 52-17-14/1120-733 от 07.11.2008г. Инспекцией по данным счетам-фактурам подтвержден НДС, в доле, приходящейся на экспорт. (Решением N 52-17-14/1120-733 от 07.11.2008г т. 6 стр. 107-109)

При этом, суд апелляционной инстанции при проверке законности и обоснованности принятого по делу решения и оценке доводов апелляционной жалобы принимает во внимание, что при повторном рассмотрении дела заявитель произвёл уточнение требований и просил признать незаконным бездействие ответчика, выразившееся в непринятии решения о зачете суммы переплаты по налогу на Добавленную стоимость в размере 2 109 342 руб. по уточненной налоговой декларации N 3 по НДС за ноябрь 2006 года, представленной 20.06.2008г. и обязании ответчика произвести зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 2 109 342 руб. в уплату текущих платежей по налогу на добавленную стоимость.

С учётом изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований к отмене решения суда первой инстанции, поскольку суд первой инстанции правильно применил нормы материального права, выполнил указания ФАС МО, данные при новом рассмотрении дела , и принял правильное и обоснованное решение, которое отмене не подлежит.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.01.2010 по делу N А40-92800/08-141-449 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я. Голобородько

Судьи

С.Н. Крекотнев Р.Г. Нагаев