Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 января 2010 г. N 09АП-26962/2009

Город Москва

21 января 2010 г.

Дело N А40-52351/09-126-304

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 января 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой

судей П.В. Румянцева, М.С. Сафроновой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.11.2009

по делу N А40-52351/09-126-304, принятое судьей Малышкиной Е.Л.

по заявлению ОАО "Мобильные ТелеСистемы"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7

о признании незаконным действия (бездействия), выразившегося в отказе осуществить зачет сумм излишне уплаченного НДС в размере 10 380 497 руб. в счет предстоящих платежей, обязании осуществить зачет сумм излишне уплаченного НДС в размере 10 380 497 руб. в счет предстоящих платежей

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Ровинского М.А. по дов. от 10.10.2009 N 1291/09, Полищука А.Н. по дов. от 15.07.2009 N 0633/09, Алипченкова А.Ю. по дов. от 15.06.2009 N 0634/09

от заинтересованного лица - Николаевой И.А. по дов. от 07.12.2009 N 58-05/29913

представитель прессы - Алексеевских А.Ю. по дов. N 06/2009-2010

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Мобильные ТелеСистемы" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании незаконным действия (бездействия), выразившегося в отказе осуществить зачет сумм излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 10 380 497 руб. в счет предстоящих платежей, обязании осуществить зачет сумм излишне уплаченного НДС в сумме 10 380 497 руб. в счет предстоящих платежей по указанному налогу.

Решением суда от 02.11.2009 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 02.02.2009 общество обратилось в инспекцию с заявлением N Б-45 о зачете сумм излишне уплаченного НДС в счет предстоящих платежей, образовавшихся в результате подачи уточненных налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды с апреля 2004 г. по август 2005 г. Отдельные суммы переплат по НДС, возникшие в связи с подачей уточненных налоговых деклараций по НДС, не зачтены инспекцией в счет исполнения налоговых обязательств общества (т.1 л.д.16).

Письмом от 06.02.2009 N 58-11-11/2521 инспекция уведомила общество о невозможности проведения зачета, поскольку согласно п.7 ст.78 НК РФ (далее - Кодекс) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (т.1 л.д.18).

В связи с тем, что инспекцией не произведен зачет излишне уплаченного НДС в сумме 10 380 497 руб. в счет предстоящих платежей и отказано в проведении зачета данных сумм, общество обратилось в суд.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Материалами дела установлено и подтверждено судом первой инстанции, что сумма переплаты по НДС в сумме 10 380 497 руб. возникла в связи с подачей обществом уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды сентябрь, ноябрь, декабрь 2004 г. и январь 2005 г.

Факт исчисления и уплаты налога подтвержден представленными в материалы дела налоговыми декларациями по НДС (первоначальными и уточненными), платежными поручениями на уплату НДС в бюджет, заявлениями общества о зачете и письмами о произведенном зачете, заявлением общества о зачете сумм излишне уплаченного НДС в счет предстоящих платежей от 02.02.2009 N Б-45, письмом инспекции от 06.02.209 N 58-11-11/2521 (т.1 л.д.16, 18, 22-150, т.2 л.д.1-13, 15-18, 20-25).

Таким образом, сумма переплаты по НДС в размере 10 380 497 руб. документально подтверждена.

Разногласия о размере переплаты по указанному налогу у общества и инспекции отсутствуют.

Праву налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени, штрафов корреспондирует обязанность налогового органа принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов.

В соответствии с п.3 и 4 ст.78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам; зачету в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения; возврату налогоплательщику.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

В силу п.7 и 9 ст.78 Кодекса законом предусмотрен трехлетний срок (со дня уплаты суммы налога) на подачу налогоплательщиком в налоговый орган заявления о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

При таких обстоятельствах, законодательством предусмотрен административный (внесудебный) порядок зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога, который позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога, в том числе путем зачета сумм излишне уплаченного налога, предъявить налоговому органу обоснованные и подлежащие удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В соответствии со ст.45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Как следует из пояснений представителя общества, использование зачета имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате налога как способа уплаты налога возможно не только по уточненной, но и по первоначальной декларации.

Учитывая изложенное, довод инспекции о том, что уплата налога в силу п.7 ст.78 Кодекса может быть произведена только платежным получением, необоснован, поскольку противоречит требованиям налогового законодательства (пп.1 и 4 п.3 ст.45 Кодекса) и лишает налогоплательщика права на возврат (зачет) излишне уплаченного налога в случае, если по первоначальной декларации налог уплачен посредством произведенного налоговым органом зачета за счет имеющейся переплаты, а в последующем его налоговое обязательство скорректировано в сторону уменьшения, в связи с чем образовалась переплата.

Материалами дела установлено и подтверждено судом первой инстанции, что обществом в установленный законом срок исполнена обязанность по уплате НДС, исчисленного по первоначальным налоговым декларациям за сентябрь, ноябрь, декабрь 2004 г. и январь 2005 г. (т.1 л.д.22-150, т.2 л.д.1-13), о чем свидетельствуют представленные платежные поручения (т.2 л.д.15-18).

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, согласен с выводом суда первой инстанции о том, что сумма НДС, исчисленная обществом "к доплате" по уточненным налоговым декларациям за сентябрь, ноябрь, декабрь 2004 г. и январь 2005 г., зачтена инспекцией 19.02.2007 и 28.03.2007 по заявлению общества из имеющихся переплат по данному налогу (т.2 л.д.20-25).

Данное обстоятельство инспекцией не оспаривается.

При таких обстоятельствах, если сроком уплаты НДС по первоначальным декларациям за сентябрь 2004 г. являлось 20.10.2004, за ноябрь 2004 г. - 20.12.2004, за декабрь 2004 г. - 20.01.2005, за январь 2005 г. - 21.02.2004, то датой уплаты (доплаты) налога по уточненным декларациям по НДС за сентябрь, ноябрь, декабрь 2004 г. являлось 19.02.2007, а за январь 2005 г. - 28.03.2007.

Суд апелляционной инстанции согласен с позицией общества о том, что поскольку уплата налога осуществляется обществом несколькими платежами и в различные сроки, трехлетний срок на подачу заявления о зачете (п.7 ст.78 Кодекса) необходимо исчислять со дня каждого платежа.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, суммы излишне уплаченного налога, заявленные к зачету в счет предстоящих платежей в заявлении от 02.02.2009 N Б-45, не превышают сумм, доплаченных по уточненным налоговым декларациям за указанные периоды.

Из анализа сложившейся переплаты по НДС и оснований для ее зачета в счет предстоящих платежей по данному налогу (т.2 л.д.27, 29) следует, что с дат излишней уплаты налога (19.02.2007 и 28.03.2007) к моменту подачи заявления от 02.02.2009 N Б-45 трехлетний срок, установленный п.7 ст.78 Кодекса для подачи заявления о зачете суммы переплаты по НДС в размере 10 380 497 руб., не истек. Данный срок применительно к соответствующим частям указанной суммы истечет 19.02.2010 и 28.03.2010 (т.2 л.д.27).

Учитывая изложенное, заявление общества от 02.02.2009 N Б-45 "О зачете сумм излишне уплаченного НДС в счет предстоящих платежей" подлежало исполнению инспекцией в части зачета в размере 10 380 497 руб.

В апелляционной жалобе инспекция утверждает, что в результате представления уточненных налоговых деклараций обществом не направлялись заявления на зачет (возврат), а ст.78 Кодекса не установлен порядок осуществления зачета сумм излишне уплаченного налога организацией в качестве налогоплательщика в счет погашения недоимки, возникшей в результате ненадлежащего исполнения организацией своих обязанностей по перечислению сумм налогов в бюджет.

Данный довод не может быть принят судом и подлежит отклонению.

Материалами дела подтверждено, что при направлении уточненных налоговых деклараций за январь 2005 г., сентябрь, ноябрь и декабрь 2004 г. обществом одновременно направлены заявления о зачете (от 26.03.2007 N Б-173, от 13.02.2007 N Б-101, N Б-104 и N Б-102), согласно которым инспекцией произведены зачеты, о чем общество уведомлено (письма о зачете от 28.03.2007 N 58-14-11/4578, от 19.02.2007 N 58-14-11/2509) (т.2 л.д.20-25).

Ссылка инспекции на постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56 несостоятельна, поскольку обстоятельства указанного дела отличались от обстоятельств настоящего дела. В рамках дела N А65-28187/2007-СА1-56 рассматривался вопрос о праве налогоплательщика обратиться в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в случае пропуска срока на подачу в налоговый орган такого заявления в соответствии с п.7 ст.78 Кодекса.

При этом в рассматриваемом споре общество подтвердило, что своевременно подало заявление о зачете, трехлетний срок на подачу в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога обществом не пропущен (т.1 л.д.2-5, т.2 л.д.57-58, т.4 л.д.97-102).

Довод инспекции в апелляционной жалобе о том, что дата уплаты налога является существенным обстоятельством для данного дела, учитывая положения ст.78 Кодекса, является необоснованным и подлежит отклонению, поскольку не опровергает правомерность вынесенного по делу решения суда.

Ссылка инспекции на правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Информационном письме от 22.12.2005 N 98, также является несостоятельной, поскольку п.11, на который ссылается инспекция, касается разъяснений о сроке на возврат (зачет), определенный п.9 ст.78 Кодекса (в действующей редакции - п.6 ст.78 Кодекса - сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления), в течение которого налоговый орган обязан исполнить заявление налогоплательщика на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), а не срока, установленного п.7 ст.78 Кодекса, на подачу налогоплательщиком такого заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы), соблюдение которого рассматривается в настоящем споре.

Кроме того, на момент обращения обществом с заявлением о зачете (02.02.2009) сумма переплаты инспекцией установлена, камеральные налоговые проверки каждой из представленных уточненных налоговых деклараций инспекцией завершены.

Довод инспекции о наличии у общества переплаты по данным регулярно проводимых сверок расчетов и пропуске срока на зачет излишне уплаченного налога, не может быть принят судом и подлежит отклонению, поскольку наличие переплаты на определенную дату не имеет правового значения применительно к порядку возврата (зачета) излишне уплаченного налога в рамках ст.78 Кодекса, поскольку п.7 ст.78 Кодекса связывает начало течения трехлетнего срока на подачу заявления о зачете или о возврате излишне уплаченного налога по конкретному налоговому периоду с определенной датой, а именно с днем излишней уплаты налога по данному налоговому периоду.

Акт сверки является документом, фиксирующим общее сальдо расчетов налогоплательщика с бюджетом на определенную дату, как результат соотношения начисленных налоговых платежей и поступлений средств в бюджет, отображаемых на лицевом счете налогоплательщика.

Сальдо расчетов не имеет отношения к возврату (зачету) излишне уплаченного налога, поскольку рассчитывается нарастающим итогом и не связано ни с конкретным налоговым периодом, ни с определенной датой уплаты налога.

Согласно обобщенным данным актов сверок (т.5 л.д.8) у общества в 2004-2009гг. имелась как переплата по налогу, пени и штрафам, так и недоимка по налогам, задолженность по пени и штрафам.

Довод инспекции о том, что наличие у общества переплаты по НДС, согласно актам сверок расчетов, составленным в 2004 г., свидетельствует о пропуске обществом срока на зачет налога, необоснован, поскольку общество в соответствии с действующим налоговым законодательством обратилось в инспекцию с заявлением (02.02.2009) о зачете сумм излишне уплаченного НДС в счет предстоящих платежей.

Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о том, что обществом соблюден как трехмесячный срок, установленный ст.138 Кодекса и ст.198 АПК РФ для обращения в суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, поскольку датой отказа инспекции в проведении зачета является 06.02.2009, датой обращения в суд - 05.05.2009, так и срок на обращение в суд с иском о возврате из бюджета (зачете) переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства, в рамках общих правил исчисления трехлетнего срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200 ГК РФ).

При этом, несмотря на то, что возникновение переплаты по НДС у общества фактически связано с подачей в августе 2007 г. - феврале 2008 г. уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды сентябрь, ноябрь, декабрь 2004 г. и январь 2005 г., моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возникновении переплаты, является день, когда он получил от налогового органа подтверждающую информацию о наличии переплаты, т.е. день составления актов сверки (06.11.2007, 17.01.2008, 21.07.2008) (т.4 л.д.123-146). Причем с каждой из указанных дат по соответствующим суммам переплаты НДС, предъявленным к зачету, должно начинаться течение трехлетнего срока на обращение общества в суд с заявлением о зачете излишне уплаченной суммы НДС в размере 10 380 497 руб. в счет предстоящих платежей по данному налогу. Такой срок на момент обращения в суд с заявлением (05.05.2009) не истек.

Учитывая изложенное, обществом соблюдены как сроки реализации права во внесудебном порядке при представлении заявления о зачете в налоговый орган, так и сроки защиты нарушенного права в судебном порядке.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.11.2009 по делу N А40-52351/09-126-304 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Л.Г. Яковлева

Судьи

П.В. Румянцев М.С. Сафронова