Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 декабря 2010 г. N 09АП-29826/2010

г. Москва

23.12.2010 г.

Дело N А40-84088/10-140-429

Резолютивная часть постановления объявлена 16.12.2010г.

Постановление изготовлено в полном объеме 23.12.2010г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,

Судей Р.Г. Нагаева, В.Я. Голобородько,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Селивестровым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Газпром нефть"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.10.2010

по делу N А40-84088/10-140-429, принятое судьей О.Ю. Паршуковой,

по заявлению Открытого акционерного общества "Газпром нефть"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании недействительными решений в части, обязании возместить НДС путем зачета

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Чулковой Л.А. по дов. N НК-112 от 23.04.2010,

от заинтересованного лица - Лоздовской Е.А. по дов. N 186 от 27.07.2010.

УСТАНОВИЛ

ОАО "Газпром нефть" (далее - общество, инспекция) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением (с учетом уточнения) к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными недействительными решений: от 16.02.2010 г. N 52-13-14/249р/2083 в редакции решения ФНС России от 15.04.2010 г. N 9-1-08/0340@ в части уменьшения предъявляемого к возмещению из бюджета НДС за январь 2007 года в сумме 111 708 964 руб., от 16.02.2010 г. N 52-13/14/251р/338 в редакции решения ФНС России от 15.04.2010 г. N 9-1-08/0340@ в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 111 708 964 руб., об обязании возместить НДС в размере 111 708 964 руб. путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС по внутренним оборотам.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 06.10.2010 в удовлетворении требований ОАО "Газпром нефть" отказано.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя общества, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя инспекции, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения налоговой проверки в отношении ОАО "Газпром нефть" Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 приняты решения: от 16.02.2010 г. N 52-13-14/249р/2083 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым обществу отказано в привлечении к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 НК РФ за совершение налогового правонарушения, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; от 16.02.2010 г. N 52-13-14/251р/338 "Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 115 433 470 руб.

Решение N 52-13-14/249р/2083 от 16.02.2010 г. обжаловано заявителем в Федеральную налоговую службу России в части доводов, изложенных в пунктах 2.2 и 2.4 решения в части суммы 111 708 964 руб.

Решением ФНС России N 9-1-08/0340@ от 15.04.2010 г. решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 16.02.2010 г. N 52-13-14/249р/2083 в оспариваемой заявителем части, оставлено без изменения.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и пояснения сторон в их совокупности и взаимной связи, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение налогового органа является законным, а суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Как следует из материалов дела, в решении налогового органа установлено, что обществом необоснованно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 115 433 470 руб.

Одним из доводов налогового органа указано то, что обществом документально не подтверждено право на применение налоговых вычетов в сумме 111 708 964 руб., а именно: не представлены документы, подтверждающие уплату сумм НДС по счетам-фактурам, предъявленным Обществу организацией-подрядчиком ОАО "Сибнефть-ННГ" (ОАО "Газпромнефть-ННГ").

Суд первой инстанции обосновано не согласился с выводами инспекции по следующим основаниям.

По требованию налогового органа от 01.12.2009 г. N 12530 (52-16-11/40362) о предоставлении документов, Заявителем были представлены: регистры аналитического учета по счетам 60001, 6100, 6000, 7802 7616.

Из данных регистров следует, что представленными налоговому органу Соглашениями о прекращении взаимных обязательств зачетом был произведен зачет по счетам-фактурам, перечисленным в таблице N 2 решения.

Также, инспекцией указано, что из представленных обществом документов, невозможно понять, по каким счетам-фактурам был произведен зачет соглашениями о прекращении взаимных обязательств зачетом.

Данный довод опровергается представленными обществом документами, а именно: аналитическими карточками; бухгалтерскими справками, в которых перечислены счета-фактуры, по которым произведен зачет обязательств, указана сумма оплаты, в том числе сумма НДС по каждому счету-фактуре.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что заявителем документально подтверждено право на применение налогового вычета.

Однако применение налогового вычета у заявителя возникло в декабре 2002 г., в мае 2003 г., октябре 2003 г., декабре 2003 г., то есть с момента ввода в эксплуатацию основного средства.

Таким образом, довод заявителя в апелляционной жалобе о том, что право на применение налогового вычета у общества возникло с момента включения основного средства в состав амортизационной группы и фактом подачи документов в регистрирующий орган для государственной регистрации объекта, судом не принимается по следующим основаниям.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Абзацем 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенном для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками -застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В целях налогообложения дата принятия на учет объекта завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абзаца 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ. В данной статье установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

На основании пункта 8 статьи 238 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав включаются в состав соответствующей амортизационной группы.

Таким образом, включение основного средства в состав амортизационной группы означает отнесение этого объекта к амортизируемому имуществу.

В этой связи для начисления указанной выше амортизации по объекту недвижимого имущества необходимо одновременное соблюдение двух условий: ввод завершенного капитальным строительством объекта в эксплуатацию и документально подтвержденный факт подачи документов на государственную регистрацию.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 25.09.2007 N 829/07, указано на то, что из содержания правовых норм пункта 5 статьи 172 , пункта 2 статьи 259 НК РФ следует, что момент возникновения права на применение налогового вычета по объекту капитального строительства связан не с подачей документов на государственную регистрацию прав на объект и документальным подтверждением данного факта, а с моментом введения объекта в эксплуатацию.

Исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 829/07 следует вывод, о том, что право на применение налогового вычета не зависит от момента включения основного средства в состав амортизационной группы, соответственно не зависит от подачи документов на государственную регистрацию и от оформления актов приема-передачи объектов по форме N ОС, в которых предусмотрена информация об амортизационной группе, и не зависит от периода принятия объекта на учет по счету 01 "Основные средства".

Исходя из положений пункта 5 статьи 172 НК РФ, применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость производится по мере принятия к учету объектов, завершенных капитальным строительством.

Таким образом, право на применение налогового вычета по капитальному строительству по пункту 5 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до введения Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) возникает при выполнении следующих условий: ввод объектов, завершенных капитальным строительством, в эксплуатацию; принятие к учету объектов, завершенных капитальным строительством.

Объекты капитального строительства, относительно которых обществом предъявлен НДС к вычету, были введены в эксплуатацию и приняты к учету на счете 08 в декабре 2002 года, мае 2003 года, октябре 2003 года, декабре 2003 года, декабре 2005 года.

Факт ввода в эксплуатацию объектов 2002, 2003 года завершенных капитальным строительством, подтверждается актами приемочных комиссий о приемке в эксплуатацию законченных строительством, составленных по форме N КС-14.

Кроме того, ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства в 2002, 2003 году подтверждается также актами приема-передачи объектов основных средств по форме N ОС-1, Ос-1а, в которых указан период ввода в эксплуатацию - в декабре 2002 года, в декабре 2003 года.

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что налогоплательщиком нарушены п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, поскольку налоговый период (январь 2007 г.), за который заявлены вычеты не соответствует периоду возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты; уточненная налоговая декларация N 5 за январь 2007 года, в которой заявлены вычеты, представлена по истечении трех лет (29.07.2009 г.) после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговые вычеты (декабрь 2002 года, май 2003 года, октябрь 2003 года, декабрь 2003 года, декабрь 2005 года).

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, названной нормой предусмотрено, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога в случае подачи налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право налогоплательщика на вычеты.

Следовательно у общества отсутствовало право предъявления НДС к вычету в сумме 111 708 964 рублей за январь 2007 года на момент представления декларации 14.09.2009.

С учетом изложенного, учитывая нарушение заявителем положений п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, суд считает требования общества не подлежащими удовлетворению в виду того, что уточненная налоговая декларация, в которой заявлены вычеты, представлена по истечении установленного законом трехлетнего срока после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право па налоговые вычеты.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что решения налогового органа являются обоснованными и законными.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Поскольку в силу п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.10.2010 г. по делу N А40-84088/10-140-429 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

С.Н. Крекотнев

Судьи

Р.Г. Нагаев В.Я. Голобородько