Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 февраля 2007 г. N КА-А40/13328-06 Признавая недействительным решение налогового органа, суд исходил из того, что неприменение вычета в спорный период не лишает налогоплательщика права применить вычет в налоговой декларации за более поздний период, так как в этот период существовали все условия для его применения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 27 февраля 2007 г. N КА-А40/13328-06
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "КоксоХимТорг" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России N 9 по городу Москве от 09.03.2006 N 22-04/315 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 6133648 руб. 12 коп.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 03.07.2006, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2006, заявленные организацией требования удовлетворены, поскольку неприменение налогоплательщиком налогового вычета в январе 2005 года не лишает его права применить вычет в налоговой декларации за более поздний период - май 2005 года, так как в этот период существовали все условия для его применения, а именно: документы в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость были представлены за январь 2005 года, счета-фактуры получены налогоплательщиком, товар принят к учету и оплачен.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просил решение и постановление судов первой и апелляционной инстанций отменить, в удовлетворении требований Общества отказать, поскольку по ряду счетов-фактур налогоплательщик приобрел товар, который не экспортировался в рамках реализации за май 2005 года и налогоплательщиком не представлен пакет документов, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации по этим счетам-фактурам.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Общества возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах.

В кассационной жалобе налоговый орган ссылался на то, что по ряду счетов-фактур налогоплательщик приобрел товар, который не экспортировался в рамках реализации за май 2005 года и налогоплательщиком не представлен пакет документов, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации по этим счетам-фактурам.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций и следует из материалов дела, по счетам-фактурам N 566/06 от 28.06.2004 и N 594/07 от 05.07.2004 и товарным накладным с теми же номерами и датами заявитель приобрел товар (фенол) стоимостью 2304468 руб. 74 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 351529 руб. 13 коп., и 2233432 руб. 74 коп., в том числе НДС в размере 340693 руб. 13 коп. Приобретенный товар был оплачен платежным поручением от 20.09.2004 N 38 на сумму 9000000 руб. и экспортирован по контракту N 643/72123866/0008 от 01.06.2004.

Данные операции реализации товара в режиме экспорта отражены в налоговой декларации за январь 2005 года, что подтверждено расчетом суммы налога на добавленную стоимость за май 2005 года (т. 1 л.д. 34), что не отрицается налоговым органом.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 30.12.2005 по делу N А40-68721/05-87-615 подтверждена правомерность применения Обществом налоговой ставки 0 процентов по НДС по налоговой декларации за январь 2005 года, в которой налоговый вычет на основании счетов-фактур N 566/06 от 28.06.2004 и N 594/07 от 05.07.2004 не применялся, а заявлен в спорном налоговом периоде.

Аналогичным образом заявителем применен налоговый вычет по счетам-фактурам N 115/02 от 08.02.2005, N 120/02 от 16.02.2005, N 122/02 от 17.02.2005, N 126/02 от 20.02.2005, N 125/02 от 21.02.2005, N 128/02 от 26.02.2005.

Операции по реализации в режиме экспорта приобретенного по перечисленным счетам-фактурам товара отражена в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за март 2005 года. Правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по указанной декларации подтверждена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 16.01.2006 по делу N А40-68692/05-140-466. Налоговый вычет по счетам-фактурам N 115/02 от 08.02.2005, N 120/02 от 16.02.2005, N 122/02 от 17.02.2005, N 126/02 от 20.02.2005, N 125/02 от 21.02.2005, N 128/02 от 26.02.2005 в налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов по НДС за март 2005 года не применялся, заявлен также в спорном налоговом периоде.

Применение заявителем налогового вычета по спорным счетам-фактурам только в мае 2005 года объясняется тем, что на момент вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации по грузовым таможенным декларациям товар был приобретен заявителем и принят к учету на основании счетов-фактур и товарных накладных, но оплачен был после вывоза товара.

Применение налогоплательщиком налогового вычета не в январе и марте 2005 года, а только в мае 2005 года не является нарушением закона по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по правилам статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении последним товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Согласно статье 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст. 166 названного Кодекса если сумма налоговых вычетов за период превышает исчисленную в общем порядке сумму, то положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в рассматриваемый период) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Факт уплаты налога поставщикам налоговый орган не оспаривал, представление в Инспекцию налогоплательщиком счетов-фактур и платежных поручений не отрицал.

Суд кассационной инстанции исходит из того, что вывод судебных инстанций соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.03.2004 N 15511/03, в соответствии которой согласно пунктам 1 и 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 Кодекса, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). Иными словами, названные нормы Кодекса право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров.

Ссылка налогового органа на то, что заявителем по заявленным налоговым вычетам не представлены документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть принята во внимание судом кассационной инстанции, поскольку соответствующие документы представлялись Обществом в налоговый орган в январе и марте 2005 года, что подтверждается вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда от 30.12.2005 по делу N А40-68721/05-87-615 и от 16.01.2006 по делу N А40-68692/05-140-466, которыми подтверждена правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС за январь и март 2005 года.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 03.07.2006 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 02.10.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-29204/06-111-143 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве без удовлетворения.