Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 апреля 2007 г. N КА-А40/1706-07 Признавая недействительным решение налогового органа, суд исходил из того, что право на возмещение НДС по экспортным операциям подтверждается представленными документами (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 12 апреля 2007 г. N КА-А40/1706-07
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Нижнетагильский металлургический комбинат" (далее - ОАО "НТМК", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - Инспекция) о признании недействительным ее решения от 06/04/2006 N 56-17-21/10/6 в части отказа в возмещении НДС в сумме 323811 руб. по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2005 года.

Решением суда от 20.09.2006 заявленные требования удовлетворены в связи с несоответствием упомянутого решения в оспоренной части требованиям ст.ст. 165 и 172 НК РФ.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2006 решение суда оставлено без изменения.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой ставится вопрос об отмене решения и постановления судов. Инспекция приводит доводы о неправильном применении судами вышеназванных норм материального права, поскольку в контракте, заключенном с инопокупателем, отсутствует адрес регистрации иностранного лица, Общество неправомерно применило вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО "Триумф", который находится на упрощенной системе налогообложения и НДС не уплачивает.

В отзыве на кассационную жалобу Общество указывает на несостоятельность ее доводов как не основанных на требованиях закона и фактических обстоятельствах дела, просит оставить обжалованные судебные акты без изменения. Заявлено ходатайство о приобщении отзыва на кассационную жалобу к материалам дела.

Суд, с учетом мнения представителя Инспекции, не возражавшего против заявленного ходатайства, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на кассационную жалобу к материалам дела.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель Общества возражал против доводов жалобы и настаивали на ее отклонении по мотивам, изложенным в судебных актах и представленном отзыве.

Обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалованных судебных актов.

В решении от 06.04.2006 N 56-17-21/10/6, принятым Инспекцией по результатам камеральной проверки, налогоплательщику подтверждено обоснованное применение налоговой ставки 0 процентов по реализации в размере 1020648719 руб., возмещен НДС в сумме 108107885 руб. Вместе с тем, этим же решением отказано в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по реализации в размере 4462630 руб. в связи с неподтверждением статуса иностранного лица по контракту от 01.06.2005, и отказано в возмещении НДС в сумме 323811 руб. по счетам-фактурам от 20.07.2005 N 4 и от 22.08.2005 N 5, выставленным ООО "Триумф" в связи с применением названным поставщиком упрощенной системы налогообложения и неуплатой им НДС в бюджет.

Считая решение налогового органа незаконным в части отказа в возмещении НДС в сумме 323811 руб., Общество оспорило его в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции правомерно исходили из документального подтверждения заявителем права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговые вычеты в заявленном размере со ссылкой на соблюдение налогоплательщиком установленного ст.ст. 165 и 172 НК РФ порядка подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов и примененных налоговых вычетов.

При этом суды нашли доказанным факты экспорта товаров, поступления экспортной выручки от инопокупателей.

Довод жалобы о непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих статус инопокупателя правомерно отклонен судами.

В обоснование применения налоговой ставки 0 процентов Общество представило в налоговый орган, в том числе внешнеторговый контракт от 01.06.2005 N ДГТД5Т000457, заключенный с иностранным покупателем "Rail Trading Limited", в котором указан адрес регистрации названного инопокупателя в иностранном государстве (Британские Виргинские острова), а также его юридический адрес. При этом Инспекция не отрицала факт экспорта товара и поступления экспорной выручки в рамках контракта от 01.06.2005 N ДГТД5Т000457, каких-либо претензий к представленным в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов документам не высказывала, на недостоверность изложенных в документах сведений не ссылалась.

Согласно статьям 1 и 2 Налогового кодекса РФ отношения по взиманию налогов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации, в том числе основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов.

Наличие в Главе 21 Кодекса правил, касающихся порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость лицами, обязанными осуществлять реализацию товаров, выполнять работы и оказывать услуги без налога на добавленную стоимость (пункт 5 статьи 173 Кодекса), исключает необходимость применения к данным правоотношениям институтов гражданского законодательства Российской Федерации, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 11 Кодекса.

С введением в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" пунктом 5 статьи 173 Кодекса установлены правила, предусматривающие в отношении лиц, получающих с покупателей или заказчиков суммы налога на добавленную стоимость в нарушение положений Главы 21 Кодекса, следующие налоговые последствия: лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат налогообложению, исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога.

В данном случае поставщик заявителя ООО "Триумф" применял упрощенную систему налогообложения, в нарушение подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Кодекса и пункта 3 статьи 169 Кодекса выставил Обществу счета-фактуры, в которых указаны суммы налога на добавленную стоимость, поэтому в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса должны уплатить полученные суммы налога в бюджет. Общество оплатило спорные счета-фактуры и, руководствуясь положениями статей 169, 171 и 172 Кодекса, отразило эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик (в данном случае - Общество) вправе уменьшить общую сумму исчисленного им налога на добавленную стоимость при реализации товаров на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании выставленных продавцами (исполнителями) счетов-фактур (пункт 1 статьи 172 Кодекса), и исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 173 Кодекса: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, счисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

То обстоятельство, что НДС уплачен лицам, не являющимися плательщиками НДС данного налога не влияет на право Общества применять спорные суммы по счетам-фактурам к вычетам.

Факт выделения названным поставщиком отдельной строкой НДС в счетах-фактурах не оспаривается налоговым органом.

Ненадлежащее исполнение или неисполнение контрагентом обязанностей по уплате налогов не влияет на право покупателя на налоговые вычеты, если представленные в Инспекцию документы для применения указанного вычета соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, так как налогоплательщик не может нести ответственность за недобросовестные действия третьих лиц. Законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика осуществление контрольных функций по уплате налога на добавленную стоимость за его контрагентом, поскольку эти действия относятся к деятельности налогового органа.

Кроме того, согласно пункту 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае выставления продавцом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога указанный налог подлежит уплате в бюджет и его сумма определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), и уплаченная последним.

Данная правовая позиция не противоречит правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.01.2007 N 10627/06 и сложившейся арбитражной практике в федеральных судах Московского округа (постановление от 23.01.2006 N КА-А40/13684-05, от 18.05.2006 N КА-А40/4276-06, от 05.12.2005 N КА-А41/11972-05, от 22.03.2007 N КА-А40/905-07), Западно-Сибирского округа от 27.03.2006 N Ф04-2073/2006(20905-А70-33), Северо-Западного округа от 30.06.2005 N А26-892/2005-211, от 18.08.2005 N А05-2344/2005-10, от 30.08.2005 N А05-2898/2005-13, Поволжского округа от 06.09.2005 N А55-19164/2004-11, от 08.04.2005 N А65-19598/04-СА2-8, Уральского округа от 18.04.2005 N Ф09-1406/05АК.

Таким образом, у Инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов по реализации в размере 4462630 руб., непринятия к вычету НДС по налоговой декларации по НДС за декабрь 2005 года и отказа в возмещении НДС в сумме 323811 руб.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит выводы судов соответствующими фактическим обстоятельствам дела и представленным по делу доказательствам. Нормы материального права применены судом правильно. Нарушений процессуального права не установлено. Оснований для отмены обжалованных судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 20.09.2006 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 05.12.2006 N 09АП-16119/2006-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-50852/06-20-221 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - без удовлетворения.