Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2011 г. N 09АП-2628/2011.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2011 г. N 09АП-2628/2011

город Москва

Дело N А40-102266/10-114-553

11.03.2011

N 09АП-2628/2011-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 03.03.2011.

Постановление изготовлено в полном объеме 11.03.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой,

судей П.В. Румянцева, М.С. Сафроновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 28 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2010

по делу N А40-102266/10-114-553, принятое судьей Савинко Т.В.

по заявлению ООО "Найк Ритэйл" (ИНН 7728679976, КПП 772801001)

к ИФНС России N 28 по г. Москве

о признании недействительным частично решения от 08.04.2010 N 13/1627,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Коломейцева В.П. по доверенности от 26.03.2010

от заинтересованного лица - Арутюнов Р.Р. по доверенности N 15/6125 от 12.03.2010

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Найк Ритэйл" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по городу Москве (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 08.04.2010 N 13/1627 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в вычете по налогу на добавленную стоимость в размере 12 092 582 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 17.12.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Материалами дела установлено то, что 14.11.2009 обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 г., согласно которой общая сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению составила 23 142 647 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем уточненной налоговой декларации общества по НДС за 3 квартал 2009 г. инспекцией составлен акт от 01.03.2010 N 9/1974 и принято решение от 08.04.2010 N 13/1627 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, подтверждена исчисленная сумма налога к уменьшению в размере 7 204 962 руб., отказано в вычетах в сумме 12 092 582 руб., заявленных к возмещению. Обществу предложено внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой Управление решением от 05.08.2010 N 21-19/082335 оставило решение инспекции от 08.04.2010 N13/1627 без изменений.

Решение инспекции оспорено заявителем в судебном порядке в части отказа в применении налоговых вычетов в сумме 12 092 582 руб.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

В апелляционной жалобе инспекция приводит доводы, аналогичные содержащимся в оспариваемом решении и заявленным в суде первой инстанции. Инспекция указывает на то, что счета-фактуры, выставлены обществу поставщиками в иностранной валюте (условной денежной единице), что противоречит требованиям п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". По мнению инспекции, в силу ст.169 НК РФ, п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным в иностранной валюте может быть применен только после внесения поставщиками в счета-фактуры исправлений, с указанием сумм налога в рублях.

Данные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ суммы предъявленного налога на добавленную стоимость могут указываться в иностранной валюте в тех случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Согласно ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлена законом или соглашением сторон. Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Инспекция указывает на то, что поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа, оформленного в рублях, то и счет-фактуру также необходимо оформлять в рублях. При этом в обоснование данного вывода инспекция ссылается на позицию Федеральной налоговой службы, изложенную в письме от 24.08.2009 N 3-1/07/674, и положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым предусмотрено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона).

Однако, налоговым органом не учтено то, что счет-фактура не является первичным учетным документом. Порядок его оформления не регулируется Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и, следовательно, нормы этого закона не применимы для решения вопроса о его надлежащем оформлении. Порядок оформления счетов-фактур урегулирован нормами ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре указываются: цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

При этом в соответствии с п. 7 ст.169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Таким образом, ст. 169 НК РФ прямо подтверждает право налогоплательщика оформлять счета-фактуры в иностранной валюте.

По мнению инспекции, суммы предъявленного налога на добавленную стоимость могут указываться в счетах-фактурах в иностранной валюте только в тех случаях, если по условиям сделки обязательство не только выражено, но и подлежит оплате в иностранной валюте (в условных денежных единицах).

Однако, в ст. 169 НК РФ отсутствует указание на то, что налогоплательщик может выставлять счет-фактуру в иностранной валюте только в том случае, когда обязательство по договору подлежит оплате в соответствующих денежных единицах. Положения указанной нормы распространяются на все хозяйственные операции, совершенные на основании договоров, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) выражена в иностранной валюте, в том числе в ситуации, когда расчеты фактически производятся в рублях.

Таким образом, право на применение налогового вычета по счетам-фактурам, оформленным в иностранной валюте (условных денежных единицах), не поставлено НК РФ в зависимость от валюты расчетов по договору.

Кроме того, гражданское законодательство Российской Федерации различает валюту, в которой выражено денежное обязательство в договоре, и валюту, в которой это денежное обязательство подлежит оплате. Применение норм Гражданского кодекса Российской Федерации для определения понятия "обязательство, выраженное в иностранной валюте" предусмотрено п. 1 ст. 11 НК РФ.

Так, п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает возможность для сторон выразить обязательство в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но предусмотреть его оплату в рублях.

Согласно Информационному письму от 04.11.2002 N 70 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации прямо разграничивает валюту, в которой выражено обязательство, и в которой оно подлежит оплате. При этом, согласно п.3 указанного Информационного письма договором могут быть предусмотрены различные ситуации, когда: денежное обязательство выражается и оплачивается в иностранной валюте, денежное обязательство выражается в иностранной валюте без указания о его оплате в рублях и денежное обязательство выражается в иностранной валюте с указанием о его оплате в рублях.

Последний способ определения валюты денежного обязательства и валюты расчетов по договору был выбран обществом. Обязательство в договорах было выражено в иностранной валюте, в связи с чем обществом обоснованно применен п. 7 ст. 169 НК РФ. Данная позиция подтверждается Минфином России, который в письме от 24.03.2010 N 03-07-09/14 указал на то, что глава 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих оформление счетов-фактур с указанием сумм в иностранной валюте или в условных денежных единицах, если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляется в рублях и применение налоговых вычетов по таким счетам-фактурам. В письме от 28.04.2010 N 03-07-11/155 Минфин России также указал, что право на налоговые вычеты возникают у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, в том числе оформленных в условных денежных единицах.

Правомерность указанного вывода применительно к договорам, обязательство об оплате которых выражено в иностранной валюте (условных денежных единицах), но подлежит исполнению в рублях, подтверждается сложившейся практикой арбитражных судов (Постановления ФАС Московского округа от 10.03.2010 N КА-А41/1634-10, от 14.12.2009 N КА-А40/13691-09, от 03.10.2007 N КА-А40/9926-07, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2007 N Ф08-951/2007-386А, ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 N А56-5204/2007, от 02.04.2007 N А56-20632/2006).

Ссылки инспекции на п. 1 ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете", устанавливающей то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку налоговый орган не учитывает то, что указанная норма регулирует порядок ведения бухгалтерского учета, а не оформления первичных документов. При этом, требование о ведении бухгалтерского учета в валюте Российской Федерации не исключает возможности составления первичных документов в иностранной валюте.

Так, согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с п. 4 ст. 8 Федерального закона организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Пунктом 2 ст. 10 данного закона предусмотрено, что хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона первичные учетные документы являются оправдательными документами, оформляющими хозяйственные операции, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, оформление первичных документов и ведение бухгалтерского учета представляют собой различные операции, порядок их совершения регулируется разными нормами Федерального закона "О бухгалтерском учете". Использование при составлении первичных документов денежных измерителей в условных денежных единицах или в иностранной валюте соответствует нормам законодательства о бухгалтерском учете.

При этом ни Федеральный закон "О бухгалтерском учете", ни иные нормативные правовые акты не содержат требования об обязательном составлении первичных документов только в рублях.

В апелляционной жалобе, инспекция со ссылкой на ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации указывает на то, что денежное обязательство должно быть выражено в рублях, а использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается только в случае, порядке и на условиях определенных законом. В связи с этим, по мнению инспекции, денежное обязательство может быть выражено в валюте только в том случае, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном порядке.

Суд апелляционной инстанции считает то, что выводы инспекции противоречат положениям ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации, которые подтверждают право заявителя оформлять документы по хозяйственным операциям в иностранной валюте.

Кроме того, нарушение обществом требований гражданского законодательства, не может являться основанием для отказа налогоплательщику в принятии вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Право на применение налоговых вычетов подтверждено заявителем в соответствии с требованиями НК РФ. Обществом в инспекцию представлен полный пакет документов, подтверждающих право общества на принятие сумм НДС к вычету: счета- фактуры, договоры, акты выполненных работ, услуг, товарные накладные.

Счета-фактуры, представленные обществом, соответствуют требованиям ст.ст. 168, 169 НК РФ, содержат все предусмотренные ст. 169 НК РФ реквизиты, подписаны уполномоченными лицами, что инспекцией не оспаривается.

При этом, НК РФ не препятствует реализации права на применение налогового вычета на основании счетов-фактур, оформленных в иностранной валюте (условных денежных единицах), в связи с чем требования п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ налогоплательщиком соблюдены.

Представленные обществом первичные документы составлены в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", поскольку содержат все необходимые реквизиты. У инспекции отсутствуют претензии к составу или оформлению первичных документов.

Приобретение товаров, работ, услуг по спорным счетам-фактурам для целей осуществления операций, облагаемых НДС, налоговым органом не оспаривается. Инспекция также не оспаривает использование приобретенных товаров, работ, услуг для совершения операций, являющихся объектом обложения НДС. Указанные доводы свидетельствуют о том, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекции были переданы все документы, подтверждающие как данные декларации (общую сумму примененных налоговых вычетов), так и правомерность принятия к вычету сумм налога по каждой операции. Обществом в полном соответствии с требованиями НК РФ подтверждена правильность исчисления и обоснованность принятия к вычету налога, заявленного в декларации по НДС за 3 квартал 2009 года. Каких-либо иных дополнительных условий для принятия к вычету НДС НК РФ не предусматривает.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2010 по делу N А40-102266/10-114-553 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Л.Г. Яковлева

Судьи

П.В. Румянцев М.С. Сафронова