Вопрос: На какой день приходится последний день налогового периода по налогу на прибыль, если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована до конца этого года? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.)

На какой день приходится последний день налогового периода по налогу на прибыль, если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована до конца этого года?

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

При этом главой 25 НК РФ не установлено, какой период времени является налоговым периодом для организации в случае ее ликвидации.

Однако в соответствии с абзацем вторым п. 3 ст. 55 НК РФ если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Это означает, что если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована до конца этого года, то для нее последний день налогового периода приходится на день ликвидации.

В ситуации не определено, какой из дней ликвидации имеется в виду: день начала ликвидации, день завершения ликвидации или какой-либо день между этими днями.

В соответствии с абзацем первым п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Таким образом, если организация была ликвидирована до конца календарного года, то для нее последний день последнего налогового периода приходится на день завершения ликвидации.

В этом случае речь идет об определенном дне, относящемся к процессу ликвидации организации, - дне завершения ликвидации.

Правила, предусмотренные абзацами первым и вторым п. 3 ст. 55 НК РФ, аналогичны.

В связи с вышеизложенным если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована до конца этого года, то для нее последний день налогового периода по налогу на прибыль организаций приходится на день завершения ликвидации.

А.А. Назаров

1 января 2007 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2007 г.