Определение среднего дневного заработка для начисления отпускных (М.И. Филипенко, "Советник бухгалтера", N 1, январь 2007 г.)

Определение среднего дневного заработка
для начисления отпускных

Ситуация N 1

Работнику Иванову И.И. будет предоставлен ежегодный очередной отпуск в феврале 2007 года. В нашей организации вознаграждение по итогам работы за 2005 год было выплачено в марте 2006 года, а в декабре 2006 года выплачено вознаграждение по итогам работы за 2006 год.

Вопрос

Каким образом указанные вознаграждения должны быть включены в расчет среднего заработка при расчетном периоде 12 месяцев, а именно с февраля 2006-го по январь 2007 года?

Ситуация N 2

Работнику Николаеву Н.Н. будет предоставлен ежегодный очередной отпуск в январе 2007 года. Вознаграждение по итогам работы за 2005 год выплачено в декабре 2005 года, а расчетный период признается с января по декабрь 2006 года, вознаграждение по итогам работы за 2006 год будет выплачено в марте 2007 года.

Вопросы

Просим разъяснить, как учитывается вознаграждение по итогам работы за год, начисленное за предшествующий календарный год при определении среднего дневного заработка для начисления отпускных?

Применяется ли в данном случае правило, установленное п. 14 постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, в соответствии с которым такое вознаграждение учитывается в расчете 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения?

Ответ

Напоминаем, что при определении среднего заработка для начисления отпускных необходимо руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение N 213).

В настоящее время со вступлением с 6 октября 2006 года в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ в ст. 139 ТК РФ, при расчете отпускных средний дневной заработок работника исчисляется исходя из суммы начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу, в котором начался отпуск, деленной на 12 и на 29,4. При этом учитываются все доходы, полученные работником в соответствии с трудовым или коллективным договором, вне зависимости от источников их выплаты.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Пунктом 14 Положения N 213 установлен особый порядок включения сумм премий при расчете среднего заработка.

Так, при определении среднего заработка включаются фактически начисленные за расчетный период вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. При этом не имеет значения, в каком месяце эти вознаграждения (премии) были начислены.

Из приведенного Положения следует, что вознаграждения по итогам работы за год, фактически начисленные за предшествующий календарный год, включаются в расчет среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. А это значит, что при исчислении среднего заработка для случаев, наступивших в 2007 году, учитывается вознаграждение, начисленное по итогам работы за 2006 год.

При этом в расчет среднего заработка следует учитывать только те премии и вознаграждения, которые предусмотрены коллективным договором, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Рассмотрим ваши ситуации на примерах.

Пример N 1

Допустим, что вашему работнику будет предоставлен ежегодный отпуск с 12 февраля 2007 года. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка будет являться период с февраля 2006-го по январь 2007 года.

В организации по итогам работы за 2005 год было начислено вознаграждение в марте 2006 года. Вознаграждение по итогам работы за 2006 год было начислено в декабре 2006 года.

Возникает вопрос: какое вознаграждение - начисленное по итогам работы за 2005 год или за 2006 год - следует учитывать при расчете среднего заработка?

При исчислении среднего заработка для случаев, наступивших в 2007 году, учитывается вознаграждение по итогам работы, начисленное за предшествующий календарный год, в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. Иначе говоря, в расчете среднего заработка для начисления отпускных вашему работнику учитывается вознаграждение, начисленное по итогам работы за 2006 год.

Пример N 2

Допустим, что ваш работник уйдет в отпуск с 30 января 2007 года. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка будет являться период с января 2006 года по декабрь 2006 года.

Вознаграждение по итогам работы за 2005 год начислено и выплачено в декабре 2005 года. Вознаграждение по итогам работы за 2006 год будет начислено только в марте 2007 года.

Возникает опять вопрос: какое вознаграждение - начисленное по итогам работы за 2005-й или за 2006 год - следует учитывать при расчете среднего заработка?

В расчет среднего заработка для случаев, наступивших в 2007 году, учитывается вознаграждение, начисленное по итогам работы за 2006 год.

В приведенной ситуации вознаграждение по итогам работы за 2006 год на момент расчета среднего заработка начислено не было, поэтому расчет среднего заработка производится без учета данного вознаграждения.

При начислении вознаграждения по итогам работы за 2006 год ранее произведенные расчеты среднего заработка корректируются с учетом вознаграждения по итогам работы за 2006 год и производится соответствующая доплата.

Если работник проработал неполный рабочий год и годовое вознаграждение было начислено пропорционально отработанному времени, оно учитывается при исчислении среднего заработка аналогичным образом исходя из фактически начисленных сумм.

По мнению эксперта, при определении среднего заработка для начисления отпускных правило, установленное положением п. 14 постановления N 213, применяется в вышеуказанном порядке.

М.И. Филипенко,

эксперт

"Советник бухгалтера", N 1, январь 2007 г.