Комментарий к письму Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/776 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 17.11.2006 N 03-03-04/1/776

Жилищно-строительные кооперативы (ЖСК) относятся к некоммерческим организациям (НКО). Целевые поступления на ведение уставной деятельности НКО освобождены от налогообложения. Но если ЖСК использует паевые взносы не по назначению, например размещает на депозит в банке, они должны облагаться налогом на прибыль. При расчете этого налога необходимо учитывать и проценты, полученные по вкладам.

Опубликованное письмо Минфина посвящено налоговому учету доходов некоммерческих организаций. А именно жилищно-строительных кооперативов. В нем финансисты разъяснили, нужно ли облагать налогом на прибыль паевые взносы, если организация разместила их на депозитных счетах в банках. А также, нужно ли включать в базу по налогу на прибыль проценты, полученные по банковским вкладам. Отметим, что разъяснения финансистов будут интересны и любым другим некоммерческим предприятиям. Порядок учета упомянутых доходов они должны вести в аналогичном порядке.

Учет нецелевых паевых взносов

В базе, облагаемой налогом на прибыль, учитывают не все доходы организации. Перечень исключений есть в статье 251 Налогового кодекса. От налогообложения, в частности, освобождают целевые поступления на ведение уставной деятельности и содержание некоммерческих организаций. Исчерпывающий перечень разных видов таких средств есть в пункте 2 упомянутой статьи кодекса. Главное условие для освобождения от налога этих поступлений - их целевое расходование. К тому же учитывать такие средства и выплаты за счет них организация должна обособленно от других доходов и расходов.

К некоммерческим организациям, в частности, относят и жилищно-строительные кооперативы. Деятельность таких кооперативов направлена на постройку жилья гражданам - членам кооператива. Для чего ЖСК привлекает деньги (паевые взносы) этих граждан. Причем такие средства организация может использовать исключительно на финансирование строительства жилья.

Паевые взносы есть среди перечня целевых поступлений, освобождаемых от налогообложения. Следовательно, жилищно-строительный кооператив не должен включать их в базу по налогу на прибыль. Однако если ЖСК использовал взносы не по назначению, то есть не для строительства жилья, организация должна отразить их в доходах при расчете "прибыльного" налога. Например, когда целевые средства были размещены на банковском депозите. Аналогичные правила применяют и в отношении других некоммерческих организаций.

Пример 1

ЖСК "Дружба" занимается строительством жилого дома для граждан.

Для финансирования строительства организация привлекает паевые взносы этих граждан - членов кооператива.

В сентябре 2006 года ЖСК получил от пайщиков деньги в размере 580 000 руб. Целевые поступления и выплаты из них кооператив учитывает обособленно.

В этом же месяце организация разместила полученные от пайщиков деньги (580 000 руб.) во вклад в банке. Получается, что паевые взносы членов кооператива ЖСК использовал не по назначению, а для получения дохода в виде процентов по банковскому вкладу. Следовательно, условие о целевом расходовании поступлений нарушено.

В этой ситуации вся сумма взносов, внесенных на депозит, будет облагаться налогом на прибыль на общих основаниях. В базу, облагаемую налогом, их включают в сентябре 2006 года.

Учет процентов по банковскому вкладу

Если некоммерческая организация вкладывает деньги в банк, то на сумму вклада ей начисляют проценты. Они являются доходом предприятия. А нужно ли облагать их налогом на прибыль? Как пояснили финансисты, проценты, начисленные по банковскому вкладу, являются внереализационным доходом организации. Следовательно, она должна учесть их при налогообложении прибыли в обычном порядке.

Пример 2

Продолжим пример 1.

Банк ежемесячно рассчитывает и выдает жилищно-строительному кооперативу проценты по вкладу.

В сентябре 2006 года банк начислил и выплатил ЖСК "Дружба" проценты в сумме 7250 руб.

Следовательно, в сентябре этого года кооператив должен включить сумму процентов в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.