Комментарий к письму Минфина России от 02.11.2006 N 03-06-02-04/153 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 02.11.2006 N 03-06-02-04/153

При переоформлении права бессрочного пользования земельным участком на право собственности власти могут провести межевание земли. В результате чего площадь участка изменится. Но до того момента, как фирма получит его в собственность, она должна платить земельный налог по данным "первоначального", а не "скорректированного" участка.

Фирмы платят земельный налог с участков, которыми владеют или которые находятся у них на праве постоянного пользования. До введения Земельного кодекса в бессрочное пользование участки получали по решению властей в том числе коммерческие фирмы. Сейчас же в данный вид пользования участки предоставляют лишь органам власти и местного самоуправления, казенным предприятиям, государственным и муниципальным учреждениям.

Полученные до начала действия Земельного кодекса "бессрочные" права сохраняются и теперь. Однако все негосударственные фирмы должны переоформить их на права аренды или собственности до 2008 года. При переоформлении прав власти могут провести межевание земель. В результате площадь участка может быть скорректирована (например, уменьшена). При этом земле присвоят новый кадастровый номер. О том, как в таком случае платить земналог, рассказали финансисты в письме.

Уменьшение площади земли

В большинстве случаев права на земельные участки возникают с момента их регистрации. Датой регистрации является дата внесения записи в реестр прав на недвижимое имущество. При этом фирме выдают свидетельство о регистрации права, и она платит налог на основании данного документа. Если участки предоставили в постоянное пользование до начала ведения реестра, то права признают по выданным ранее фирме госактам, свидетельствам и другим документам, удостоверяющим их.

Если при переоформлении права бессрочного пользования на право собственности в результате межевания земле присваивают новый кадастровый номер, финансисты рассматривают это не как изменение границ участка, а как выделение нового. Причем фактически теряется право на участок с первоначальной площадью и возникает право на новый. Однако госрегистрация удостоверяет как появление, так и прекращение прав. Следовательно, до регистрации окончания права бессрочного пользования участком с первоначальной площадью он числится за фирмой. До этого момента фирма должна платить налог с земли на основании ранее выданного ей свидетельства. И заполнять налоговую отчетность по старым данным.

Прекратить право постоянного пользования "первоначальной" землей и зарегистрировать на этом же праве "скорректированный" участок компания не может. Ведь коммерческим фирмам земли в бессрочное пользование теперь не предоставляют. Следовательно, право бессрочного пользования закончится у нее сразу после того, как она получит землю в собственность.

Расчет земналога при прекращении
"бессрочного" права

Если прекращение права на первоначальный участок зарегистрируют в течение года, то земналог (авансовые платежи по нему) фирма может рассчитать с учетом спецкоэффициента. Чтобы его определить, нужно разделить число полных месяцев, когда земля была зарегистрирована за фирмой, на число месяцев в году (отчетном периоде). Причем если право на землю прекратилось до 15-го числа месяца, то данный месяц не считают. Если это произошло после 15-го числа, месяц включают в расчет коэффициента.

Пример

ООО "Верес" с 2000 года на праве бессрочного пользования имеет земельный участок. Право на него фирма зарегистрировала. В 2006 году компания переоформляет право бессрочного пользования участком на право собственности.

В феврале этого года компания получила участок во владение. В этом же месяце она зарегистрировала прекращение права бессрочного пользования участком. Дата внесения соответствующей записи в реестр прав на недвижимость - 21 февраля 2006 года.

Кадастровая стоимость участка - 470 000 руб. Ставка земельного налога по нему - 1,5 процента.

При прекращении права на земельный участок фирма может заплатить налог досрочно. То есть не по итогам года, а по окончании отчетного периода, в котором у компании закончилось право (письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-06-01-02/36).

За год фирма должна заплатить налог с учетом коэффициента в сумме:

470 000 руб. х 1,5% х (2 мес. : 12 мес.) = 1175 руб.

Следовательно, по итогам I квартала фирма должна перечислить земналог в сумме 1175 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.