Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам оформления счетов-фактур: В соответствии с разъяснениями МФ РФ от 15.05.2006 г. N 03-04-09/11 счета-фактуры составленные на нескольких листах должны иметь сквозную нумерацию. Счета-фактуры, полученные от основного поставщика газа, оформляются на 2-х листах, при этом сквозная нумерация отсутствует. Имеются ли у предприятия налоговые риски в части возмещения НДС по таким счетам-фактурам? Надо ли обращаться к поставщику с вопросом переоформления счетов-фактур? И если счета-фактуры, по Вашему мнению, необходимо переоформить, то с какого момента? (ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.)

Просим дать разъяснения по вопросам оформления счетов-фактур:

В соответствии с разъяснениями МФ РФ от 15.05.2006 г. N 03-04-09/11 счета-фактуры составленные на нескольких листах должны иметь сквозную нумерацию.

Счета-фактуры, полученные от основного поставщика газа, оформляются на 2-х листах, при этом сквозная нумерация отсутствует.

Имеются ли у предприятия налоговые риски в части возмещения НДС по таким счетам-фактурам?

Надо ли обращаться к поставщику с вопросом переоформления счетов-фактур?

И если счета-фактуры, по Вашему мнению, необходимо переоформить, то с какого момента?

В счетах-фактурах поставщиков товаров, работ, услуг в графе "К платежно-расчетному документу" должны быть указаны N платежных поручений, которыми производились перечисления денежных средств на счет "Поставщика".

При перечислении денежных средств по электронной системе "Банк-Клиент" возникает следующая ситуация:

Например, номер платежного поручения, которым перечислены денежные средства на счет поставщика, состоит из 4-х цифр (N 3450).

При осуществлении электронного платежа, поставщик получает платежное поручение, на котором указаны 3 цифры - 450 и, соответственно, указывает их в счете-фактуре.

Имеются ли в этом случае налоговые риски в части предъявления бюджету НДС?

1. Порядок составления счетов-фактур предусмотрен ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Нормами ст. 169 НК РФ не предусмотрено как запретов на составление счетов-фактур на нескольких листах, так и обязанности по сквозной нумерации при составлении счетов-фактур на нескольких листах.

На основании изложенного можно сделать вывод, что отсутствие сквозной нумерации не является нарушением порядка оформления счетов-фактур и причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость.

Однако во избежание ненужных налоговых споров, учитывая позицию Минфина РФ, выраженной в Письме от 15.05.2006 г. N 03-04-09/11, по нашему мнению, в будущем можно применять сквозную нумерацию при составлении счетов-фактур на нескольких листах.

Вывод

Отсутствие сквозной нумерации не является нарушением порядка оформления счетов-фактур и причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, так как указанной обязанности не содержится в ст. 169 НК РФ.

2. При оформлении счетов-фактур одним из обязательных условий в соответствии со ст. 169 НК РФ является указание номера платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Платежное поручение является расчетным документом, порядок заполнения которого регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденного ЦБ РФ 23.12.2002 г. N 2-П.

В соответствии с нормами указанного положения номер платежного поручения указывается цифрами. В случае, если номер состоит более чем из трех цифр, платежные поручения идентифицируются по трем последним разрядам номера.

На основании изложенного можно сделать вывод, что указание в счете-фактуре последних трех цифр платежного поручения не может являться нарушением нормы ст. 169 НК РФ, так как фактически позволяют идентифицировать платежное поручение по последним трем цифрам.

В пользу данного вывода говорят и судебные акты. Так, например, ФАС Московского округа от 05.05.2006 г. N КА-А40/3706-06 и ФАС Московского округа от 28.08.2006 г. N КА-А40/8032-06 не принял довод налогового органа о том, что счет-фактура N 000345 от 20.09.2004 не содержит указания на номер платежного расчетного документа (указано - N 398 - 400 от 09.09.2004, должно быть - N 1398 - 1400 от 09.09.2004), правомерно не принят во внимание судебными инстанциями.

Суд указал, что данное несоответствие обосновывается Положением ЦБ Российской Федерации о безналичных расчетах N 2-П от 03.10.2002, из которого следует, что в случае, если номер платежного документа состоит более чем из трех цифр, платежные поручения при осуществлении платежей через расчетную сеть Банка России идентифицируются по трем последним разрядам номера.

Таким образом, по нашему мнению, указание в счете-фактуре последних трех цифр номера платежного поручения не может являться нарушением налогового законодательства и влиять на право налогоплательщика на вычет по НДС, предусмотренный ст. 171 НК РФ.

Вывод

В связи с тем, что платежное поручение идентифицируется по последним трем цифрам номера, указание в счете-фактуре последних трех цифр платежного поручения, имеющего четырехзначный номер, по нашему мнению, не является нарушением норм налогового законодательства и не влечет налоговых рисков.

15 ноября 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.