Вопрос: В июле мы закончили строительство вспомогательного здания и здания гостиницы. В августе были переданы документы на регистрацию данного объекта, и он был включен в состав основных средств. В сентябре начали начисление амортизации и предъявили к вычету НДС. Поскольку гостиница и половина площади вспомогательного здания (спортивный зал) являются объектами ОС непроизводственного назначения, НДС по этим объектам мы не предъявили к вычету из бюджета, а отнесли на внереализационные расходы. Правильно ли мы поступили, не предъявив к вычету НДС по объектам непроизводственного назначения? (ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.)

В июле мы закончили строительство вспомогательного здания и здания гостиницы. В августе были переданы документы на регистрацию данного объекта, и он был включен в состав основных средств. В сентябре начали начисление амортизации и предъявили к вычету НДС. Поскольку гостиница и половина площади вспомогательного здания (спортивный зал) являются объектами ОС непроизводственного назначения, НДС по этим объектам (исчисленный пропорционально площади) мы не предъявили к вычету из бюджета, а отнесли на внереализационные расходы.

Вопрос 1: Правильно ли мы поступили, не предъявив к вычету НДС по объектам непроизводственного назначения?

Вопрос 2: Если НДС по объектам непроизводственного назначения к вычету не принимается, куда его нужно относить, на внереализационные расходы или на увеличение стоимости данных объектов ОС?

1. Как следует из запроса, Обществом с ограниченной ответственностью (далее Общество) в июле 2006 г. было закончено строительство вспомогательного здания, половину которого занимает спортивный зал и здания гостиницы, начатое до 01.01.2006 г.

Порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных Обществу поставщиками и подрядчиками при строительстве объектов основных средств регламентируется нормами главы 21 НК РФ. Также, поскольку строительство рассматриваемых объектов недвижимости было начато до 01.01.2006 г., при принятии к вычету налога на добавленную стоимость по рассматриваемым объектам следует учитывать переходные положения ст. 3 Федерального закона от 27.08.2004 г. N 119-ФЗ.

По смыслу п.п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Как следует из приведенного, для возникновения права на вычет необходимо, чтобы товары (работы, услуги), при приобретении которых налогоплательщику был предъявлен налог, приобретались для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Вместе с тем, следует отметить, что право на вычет определяется на момент ввода основных средств в эксплуатацию, еще до начала их использования. Соответственно, анализу должно подвергаться будущее использование объекта.

Как следует из запроса и пояснений исполнителя, гостиница и спортивный зал, занимающий половину вспомогательного здания, являются объектами непроизводственного назначения.

Вместе с тем, следует отметить, что право на вычет не зависит, от того объектами производственного или непроизводственного назначения являются построенные здания. Главное - при осуществлении каких операций, облагаемых или необлагаемых налогом, предполагается использовать данные объекты основных средств.

В случае предполагаемого использования спортивного зала при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, например при оказании услуг своим сотрудникам, а также на сторону, на основе договоров; при сдаче зала в аренду и т.д. у Общества есть право на вычет сумм НДС, уплаченный при строительстве данного объекта.

Также, если гостиницу предполагается использовать для осуществления операций, являющихся объектами обложения по НДС, например, предоставления гостиничных услуг (услуг по проживанию) как своим сотрудникам, так и на сторону у Общества есть право на вычет сумм НДС, уплаченный при строительстве данного объекта.

При этом характер предполагаемого использования объектов должен следовать из соответствующих документов.

Таким образом, если из распорядительных и иных внутренних документов будет следовать, что объекты строились, для использования при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, Общество будет вправе принять предъявленные суммы налога к вычету.

2. В случае, когда предполагаемый характер использования объектов для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, не подтверждается документально, организация не сможет принять к вычету НДС.

Рассмотрим порядок отражения не принимаемого к вычету НДС в бухгалтерском и налоговом учете в этом случае.

Для целей бухгалтерского учета на основании пункта 8 Положения по учету основных средств (ПБУ 6/01) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации*(1)).

Для целей налогового учета на основании п. 1 ст. 257 НК РФ сумма НДС не подлежит включению в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль не принимаемых к вычету сумм налога на добавленную стоимость главой 25 НК РФ не предусмотрено.

С учетом положений ПБУ 10/99 "Расходы организации" и гл. 25 НК РФ не принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость могут быть включены в состав внереализационных расходов без учета для целей налогообложения прибыли.

Вывод

ООО может предъявить к вычету НДС, уплаченный поставщикам при строительстве спортивного зала и гостиницы, в случае, если указанные объекты планируется использовать для операций, облагаемых НДС. При этом предполагаемое использование должно подтверждаться соответствующими документами (приказы, технические задания, производственные планы и т.п.).

15 ноября 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Включение НДС в стоимость объектов предусмотрено п. 2 ст. 170 НК РФ. Однако в Вашем случае указанная статья не подлежит применению, поскольку не соблюдаются условия, предусмотренные данной статьей.