Новый порядок оплаты больничных листов (О.Е. Золотова, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2007 г.)

Новый порядок оплаты больничных листов

С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон N 255-ФЗ*(1), внесший значительные изменения в порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Законодательные и иные нормативные правовые акты РФ, предусматривающие условия, размеры и порядок обеспечения данными пособиями, применяются в текущем году в части, не противоречащей названному закону. Рассмотрим основные нововведения.

Право на получение пособий

Право на пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам имеют те категории лиц, за которых работодатели уплачивают в ФСС РФ страховые взносы, а также те, кто делает это самостоятельно. Как и прежде, выплата пособий при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы осуществляется:

- за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

- за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.

Полностью (с первого дня временной нетрудоспособности) финансируются за счет ФСС РФ больничные листы в случаях:

- ухода за больным членом семьи;

- протезирования по медицинским показаниям в стационаре;

- долечивания в санаторно-курортных учреждениях на территории РФ непосредственно после стационарного лечения;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого недееспособного члена семьи.

Обратите внимание: пособие по временной нетрудоспособности гарантируется застрахованным лицам не только в период работы по трудовому договору, но и в случаях, если заболевание или травма наступили (ч. 2 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ):

1) в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы;

2) в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

В первом случае больничный лист оплачивается работодателем по последнему месту работы или территориальным органом ФСС РФ (ч. 2 ст. 13) в размере 60% среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Наступление второго случая следует из ст. 61 ТК РФ, согласно которой работник должен приступить к работе со дня, определенного в трудовом договоре. Если он этого не сделал, то работодатель вправе аннулировать договор. При этом Трудовым кодексом закреплено право работника на получение обеспечения по социальному страхованию при наступлении страхового случая в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Но в такой ситуации оплата производится не более чем за 75 календарных дней. Пособие выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе (ч. 4 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). Законом не введены особые условия о снижении размера пособия (как в предыдущем случае).

Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, то пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем (ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Продолжительность выплаты пособий

Для пособий по временной нетрудоспособности она установлена ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ. Так же как и раньше, больничный лист по заболеванию или травме оплачивается за весь период нетрудоспособности до дня выздоровления или установления инвалидности. При долечивании застрахованного пособие выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня. Лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в течение календарного года. Сотруднику, работающему по срочному трудовому договору (срочному служебному контракту), заключенному на срок до шести месяцев, пособие выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору.

Оплата периода ухода за больным членом семьи производится в следующем порядке:

1) уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания в стационаре, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (в случае тяжелого заболевания ребенка - не более чем за 90 дней);

2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю лечения (в домашних условиях или в стационаре), но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

3) при уходе за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет - за весь период амбулаторного или стационарного лечения, но не более 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

4) в остальных случаях при амбулаторном лечении - не более 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

При протезировании закон гарантирует оплату всего периода освобождения от работы, включая время проезда к месту протезирования и обратно. В случае карантина оплатят все время по больничному листу.

Обратите внимание: пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период (ч. 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Продолжительность оплаты пособия по беременности и родам приведена в ст. 10 Федерального закона N 255-ФЗ. Это пособие назначается женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

Таким образом, с 01.01.2007 все больничные листы оплачиваются исходя из количества календарных дней.

Ограничения размера пособий

Закон ограничивает размер пособия, выплачиваемого по причине заболевания или травмы. Однако с 1 января 2007 года процент для оплаты больничного листа зависит уже не от количества лет непрерывного трудового стажа, а определяется исходя из продолжительности страхового стажа (ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию. Статьей 16 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в ближайшее время должны быть утверждены правила подсчета и подтверждения страхового стажа.

Работнику, имеющему страховой стаж 8 и более лет, начисляется 100% среднего заработка, при страховом стаже от 5 до 8 лет назначается 80%, менее 5 лет - 60% среднего заработка. Таким образом, ни размер процентов, ни границы групп не изменились, поменялся только вид учитываемого стажа работников.

Эти же ограничения применяются при оплате листка нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи, а также при лечении ребенка в условиях стационара и за первые 10 календарных дней при амбулаторном лечении ребенка (последующие дни оплачиваются из расчета 50% среднего заработка).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

Так же как и раньше, размер пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. Однако если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособий не может превышать указанный максимальный размер пособия по каждому месту работы. Напомним, что в 2007 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2007 год").

Если страховой стаж меньше 6 месяцев, то оба вида пособий (по болезни и травме либо по беременности и родам) выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ. При этом, как и ранее, в районах и местностях, в которых установлены районные коэффициенты к заработной плате, пособия рассчитываются с учетом этих коэффициентов (ч. 6 ст. 7 и ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание: за период простоя пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. Напомним, что в соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника, время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, - в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Основания для снижения размера пособия

Уменьшить могут только пособие по временной нетрудоспособности (снижать размер пособия по беременности и родам нельзя). Итак, размер пособия снизят, если (ст. 8 Федерального закона N 255-ФЗ):

- работник в период временной нетрудоспособности без уважительных причин нарушил режим, предписанный лечащим врачом;

- сотрудник без уважительных причин не явился в назначенный срок на врачебный осмотр или на медико-социальную экспертизу;

- заболевание или травма наступили по причине алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Во всех этих случаях пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ. При этом в первых двух случаях это ограничение применяется со дня, когда было допущено нарушение, в последнем случае исходя из МРОТ оплачивается весь период нетрудоспособности.

Назначение и выплата пособий

Как правило, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются работодателем по месту работы застрахованного лица. Для этого работнику нужно представить листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по установленной форме. Организация должна назначить пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. При этом выплата по больничному листу осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Если пособие назначается территориальным органом ФСС РФ (например, в случае заболевания в течение 30 дней с момента увольнения), то вместе с листком нетрудоспособности от физического лица потребуется представление сведений о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документов, подтверждающих страховой стаж. Пособие назначается и выплачивается не позднее 10 календарных дней со дня подачи всех документов непосредственно территориальным органом ФСС РФ либо через организацию федеральной почтовой связи, кредитную либо иную организацию по заявлению получателя.

Частью 3 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что назначенное, но своевременно не полученное застрахованным лицом пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним. Пособие, не полученное застрахованным лицом (полностью или частично) по вине работодателя или территориального органа ФСС РФ, выплачивается за все время без ограничения каким-либо сроком.

Обратите внимание: излишне выплаченные застрахованному лицу суммы пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Порядок начисления пособий

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам установлен ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Итак, для расчета бухгалтер учитывает заработок застрахованного лица и количество календарных дней, приходящихся на последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. При этом в сумму заработка включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ. Получается, что из выплаченных работнику сумм необходимо исключить те, которые поименованы в ст. 238 НК РФ как не подлежащие налогообложению (например, государственные пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам, компенсационные выплаты, такие как возмещение командировочных расходов, вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников, и т.д.), а также суммы, не отнесенные к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (см. п. 3 ст. 236 НК РФ, например, единовременная материальная помощь, премия к юбилейной дате и др.).

Обратите внимание: при определении числа календарных дней, приходящихся на последние 12 месяцев работы сотрудника, учитываются только те, которые приходятся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Порядок дальнейших действий бухгалтера не претерпел никаких изменений. Как и раньше, разделив сумму начисленного заработка на число календарных дней, получаем средний дневной заработок. Умножив его на размер пособия в процентном выражении к среднему заработку (50, 60, 80 или 100% в зависимости от продолжительности страхового стажа и причины выдачи листка нетрудоспособности), определяем размер дневного пособия. Соответственно, опять же умножив полученный результат на число календарных дней, имеем размер пособия. Остается только сравнить его с установленным федеральным законом максимальным размером (16 125 руб.) пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. В 2007 году, как и прежде, выплачивается наименьшая из этих сумм.

Переходные положения

В соответствии со ст. 18 Федерального закона N 255-ФЗ новый порядок обеспечения пособиями применяется к страховым случаям, наступившим после дня вступления в силу этого закона. То есть все нововведения действуют только применительно к больничным листам, выданным после 1 января 2007 года. Если листок нетрудоспособности выдан раньше, то пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам исчисляется за период до 01.01.2007 в соответствии со старыми нормами, а с января текущего года - по новым правилам. Однако это положение действительно только в том случае, если вторая составляющая, начисленная согласно Федеральному закону N 255-ФЗ, окажется выше размера оплаты, начисленного исходя из норм ранее действовавшего законодательства. Таким образом, при начислении пособия по длящимся больничным (открыт в 2006, а закрыт в 2007 году) расчет оплаты за январские дни необходимо произвести и по прежним, и по новым правилам и выплатить работнику наибольшую из полученных сумм.

Кроме того, законодатель сохранил и ранее приобретенные застрахованными лицами права. В частности, установлено, что гражданам, которые до 1 января 2007 года приступили к работе и имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (с учетом установленных процентов от среднего заработка), превышающем размер пособия, полагающегося в соответствии с новым законом, пособие назначается в прежнем более высоком размере (но не выше установленного максимального размера пособия по временной нетрудоспособности) (ч. 1 ст. 17 Федерального закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание: если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного за период до 1 января 2007 года, окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа (в соответствии с ранее действовавшими нормами) за тот же период, то страховой стаж принимается равным продолжительности непрерывного трудового стажа (ч. 2 ст. 17 Федерального закона N 255-ФЗ).

Исключения из правил

Во-первых, Федеральный закон N 255-ФЗ не распространяется на пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, за исключением положений ст. 12, 13, 14 и 15, которые применяются в части, не противоречащей Федеральному закону от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ч. 2 ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ).

Во-вторых, в силу ч. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности лицам, работающим по трудовым договорам у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы (УСНО, ЕНВД, ЕСХН), а также лицам, добровольно уплачивающим взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется в соответствии с Федеральным законом N 190-ФЗ*(2).

Практические ситуации

Вооружившись теорией, рассмотрим несколько примеров.

Пример 1.

Сотрудник, принятый на предприятие в декабре 2006 г., представил в бухгалтерию листок нетрудоспособности за период с 16 по 21 января 2007 г. (6 календарных дней). Данная организация является для него первым работодателем.

Начисление по больничному листу следует произвести из расчета МРОТ за полный календарный месяц, ведь страховой стаж физического лица меньше 6 месяцев. Таким образом, бухгалтер сделает следующий расчет: 1 100 руб. / (31 х 6) дн. = 212,90 руб.

Пример 2.

Работница организации находилась на больничном по уходу за ребенком в возрасте до 7 лет в течение 5 календарных дней с 12 по 16 января 2007 г. Непрерывный трудовой стаж (совпадает со страховым стажем) сотрудницы превышает 6 лет (размер пособия ограничен 80% заработка). Согласно трудовому договору ей установлен ежемесячный оклад в размере 8 000 руб. Для выполнения расчета бухгалтер подготовил следующие данные (за период с января по декабрь 2006 г.):

1. За январь, февраль, май, июнь, август - декабрь было начислено по 8 000 руб. (9 месяцев отработано полностью);

2. За март - 8 000 руб. и премия к празднику (не предусмотренная в трудовом договоре и произведенная за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль) в сумме 1 000 руб.;

3. За апрель - 6 000 руб. (за 15 рабочих дней) и пособие по временной нетрудоспособности в размере 1 350 руб. (за период с 17 по 21 апреля);

4. За июль - отпускные в сумме 7 200 руб. (с 1 по 28 число) и 380 руб. из расчета оклада за 1 рабочий день - 31 июля.

Произведем начисление пособия. Сумма заработка за 12 календарных месяцев равна 86 380 руб. (8 000 х 9 + 8 000 + 6 000 + 380).

Число календарных дней составит 332, в том числе в январе - 31, феврале - 28, марте - 31, апреле - 25 (30 - 5, ведь в периоде нетрудоспособности с 17 по 21 апреля получается 5 дней), мае - 31, июне - 30, июле - 3 (31 - 28), с августа по декабрь - еще 153 дня.

Средний дневной заработок равен 260,18 руб. (86 380 руб. / 332 дн.).

Размер дневного пособия по уходу за ребенком составит 208,14 руб. (260,18 руб. х 80%). Это меньше установленного законом максимального ограничения 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.). Следовательно, для дальнейшего расчета используется рассчитанный размер дневного пособия. Таким образом, сумма выплаты по больничному листу - 1 040,70 руб. (208,14 руб. х 5 дн.).

Пример 3.

Согласно больничному листу период утраты работником трудоспособности вследствие болезни с 26 декабря 2006 г. по 20 января 2007 г. Непрерывный трудовой стаж составляет 3,5 года, страховой стаж - 11 лет.

При оплате "переходящего" больничного листа дни, приходящиеся на декабрь 2006 года, оплачиваются по старым правилам, то есть исходя из непрерывного трудового стажа и числа рабочих дней. Предположим, что средний дневной заработок сотрудника по расчету составил 755,55 руб., с учетом непрерывного трудового стажа - 453,33 руб. (из расчета 60% заработка).

При этом в силу Федерального закона N 180-ФЗ*(3) максимальный размер пособия за полный календарный месяц в прошлом году не мог превышать 15 000 руб., то есть дневной лимит для оплаты больничного в декабре равен 714,29 руб. (15 000 руб. / 21 раб. день). Таким образом, для исчисления размера пособия используется меньший показатель, а именно 453,33 руб. за каждый рабочий день. Соответственно, за 4 рабочих дня (с 26 по 29 декабря) следует начислить 1 813,32 руб. (453,33 х 4).

Расчет оплаты дней нетрудоспособности, приходящихся на январь, производим и по старым и новым правилам, а затем выбираем наиболее выгодный для работника вариант.

1. Оплата исчисляется аналогично декабрьскому расчету. В результате получим сумму 4 079,97 руб. (453,33 х 9*(4)).

2. Применяются нормы Федерального закона N 255-ФЗ. Допустим, что рассчитанный по новым правилам*(5) средний дневной заработок сотрудника составляет 513,75 руб., с учетом страхового стажа - 513,75 руб. (из расчета 100% заработка). Установленный максимальный размер дневного пособия равен 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.). Следовательно, необходимо начислить 10 275,00 руб. (513,75 х 20*(6)).

Получается, что в данном случае размер пособия, рассчитанный по новому закону, выше (10 275,00 > 4 079,97)*(7). Поэтому общий размер пособия для работника составит 12 088, 32 руб. (1 813,32 + 10 275,00).

От редакции. Конечно в рамках одной статьи невозможно рассмотреть все практические ситуации. К тому же некоторые нюансы нуждаются в дополнительных разъяснениях. Прежде всего это относится к порядку подсчета и подтверждения страхового стажа физических лиц, исчисления количества календарных дней, приходящихся на последние 12 месяцев работы. Поэтому мы вернемся к данной теме в ближайших выпусках журнала.

О.Е. Золотова

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

*(2) Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

*(3) Федеральный закон от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году".

*(4) В январе работнику необходимо оплатить 9 рабочих дней (с 9 января (первый рабочий день) по 20 января - день закрытия листка нетрудоспособности).

*(5) Аналогично рассмотренному в примере 2.

*(6) Количество календарных дней, приходящихся на январь 2007 года, согласно листку нетрудоспособности.

*(7) Такая значительная разница объясняется не переходом на календарные дни расчета пособия, а более высоким процентом выплаты, связанным с отказом от использования непрерывного трудового стажа.