Вопрос: Фирма в 2005 году перечислила 200 000 рублей по договору поставки. Товар отгружен не был. Тогда организация по договору цессии уступила третьему лицу право требования товара к поставщику за 110 000 рублей. Как эта сделка отразится при определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль фирмы-цедента? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)

Фирма в 2005 году перечислила 200 000 рублей по договору поставки. Товар отгружен не был. Тогда организация по договору цессии уступила третьему лицу право требования товара к поставщику за 110 000 рублей. Как эта сделка отразится при определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль фирмы-цедента?

В связи с тем что дебиторская задолженность относится к имущественным правам, ее уступка ведет к появлению у цедента прочих доходов и расходов.

Отметим, что Законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ были внесены изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Согласно поправкам, передача имущественных прав является объектом налогообложения. При этом при расчете налоговой базы пункт 1 статьи 155 и пункт 1 статьи 154 кодекса не применяют. Поскольку данными нормами регулируются особенности определения базы при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А56-16027/04). Таким образом, указанные статьи исключают необходимость расчета отдельной налоговой базы по НДС в отношении уступаемой дебиторской задолженности. Налоговая база у цедента определяется только по первоначальному договору, причем в объеме и на условиях, предусмотренных этим контрактом.

Имущественное право передавалось по договору, при исполнении которого на момент уступки не возникло обязательств по НДС (ведь выданный аванс не облагался данным налогом). Поэтому уступка имущественных прав по такому договору не влечет появления обязательства перечислять НДС.

Рассмотрим, как эта операция должна быть отражена в налоговом учете при расчете налога на прибыль. Порядок ее учета установлен пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса. Его применяют не только к цеденту (продавцу товара), но и к кредитору по долговому обязательству. Поэтому при определении расходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль, в данном случае можно воспользоваться указанным пунктом.

Отражают операцию по уступке прав так:

- 110 000 рублей - это внереализационный доход;

- 200 000 рублей - это внереализационный расход.

Таким образом, возникшая разница в сумме 90 000 рублей - убыток, который включают в состав внереализационных расходов фирмы и учитывают при налогообложении прибыли. Делают это в следующем порядке:

- 50 процентов - на дату уступки права требования;

- 50 процентов - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Т.Е. Тюфтина,

служба Правовой поддержки онлайн компании "Гарант"

15 февраля 2007 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.