"Натуральные" доходы (Н. Панкратова, "Расчет", N 3, март 2007 г.)

"Натуральные" доходы

Выплата заработной платы - дело серьезное. Ведь допущенные ошибки могут обернуться для фирмы штрафами и доначислением обязательных платежей. Поэтому относиться к зарплатным расчетам необходимо крайне внимательно и ответственно.

Был бы доход, а налоги найдутся

После Нового года дела в небольшой компании по производству мебели шли не очень хорошо, заказов не было, и соответственно денег на выплату зарплаты не оказалось. Чтобы сотрудники не разбежались кто куда, руководитель принял решение: выдать всем работникам получку пиломатериалами, благо на складе их оказалось достаточно. Как ни крути, а хорошие доски стоят немало, пусть сами их пристраивают в оптовые фирмы или сдают обратно производителю, подумал директор. Итак, решение принято - за февраль работники фирмы получили на руки "живые деньги". Сказать что обрадовались - не сказать ничего.

Но оставим пока в покое сотрудников. В бухгалтерии приказ руководителя вызвал некоторое недоумение. Мария Анатольевна, главный бухгалтер, задумалась. Каким образом начислять "зарплатные" налоги на ДСП-полотна она не понимала. Открыв правовую базу, она попыталась найти что-то подходящее к такому случаю. Налоговый кодекс несколько прояснил ситуацию в плане квалификации "сделки". Статья 211, как выяснилось, содержит перечень доходов, полученных в натуральной форме. К ним, в частности, относятся: оплата фирмой за сотрудника товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха или обучения. Также к таким доходам причисляют полученные сотрудником товары, выполненные в его интересах работы или оказанные ему на безвозмездной основе услуги. Кроме того, оплата труда в натуральной форме. Это то, что надо, решила Мария Анатольевна и принялась за дело. Сначала она подняла закупочные накладные на материалы. Выяснив первоначальную цену, бухгалтер составила акты на каждого сотрудника, в которых указала, что "цена, установленная в соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса, составляет 300 рублей за единицу материалов". Умножив количество полученного одним сотрудником на закупочную цену - она получила сумму "заработной платы" по каждому работнику. Теперь предстояло самое неприятное. Удержать НДФЛ из полученной суммы возможности не было, поэтому по закону бухгалтер в течение месяца должна была сообщить в налоговую инспекцию по месту регистрации о выплаченном доходе в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК).

Составление письма в ИФНС много времени не заняло. В нем были указаны все 6 сотрудников фирмы, сумма полученного дохода и порядок его расчета. По крайней мере теперь за то, что на компанию не наложат штраф за не удержание налогов и не перечисление их в бюджет, Мария Анатольевна была спокойна.

Не так важна сумма, как ее происхождение

Надо сказать, что проблема с выдачей зарплаты в натуральной форме - это не так сложно как могло бы показаться. Гораздо труднее бухгалтеру квалифицировать подобным образом следующие выплаты. Например, доставка сотрудников к месту работы и обратно или оплата обучения, когда деньги перечисляют непосредственно образовательному учреждению. Что касается первого случая, то Минфин неоднократно высказывался за то, что если компания возит работников до места службы и домой, то необходимо рассчитывать сумму дохода и включать ее в налоговую базу по каждому человеку (письмо Минфина от 18 мая 2006 г. N 03-05-01-04/128).

А с оплатой обучения вообще довольно интересная ситуация. Инспекции упорно настаивают на включении данных сумм в базу по НДФЛ для каждого сотрудника. Проиллюстрировать действия ИФНС можно постановлением ФАС Центрального округа от 22 февраля 2006 г. N А68-АП-14/10-05. Налоговики апеллировали к характеру полученных знаний, но суд указал, что это значения не имеет. Решение было вынесено в пользу компании. Судьи при этом руководствовались тем, что работники получали высшее образование в интересах фирмы. Поэтому стоимость обучения не подпадает под понятие дохода, полученного в натуральной форме, а относится к компенсационным выплатам.

Выдали подарок - посчитайте НДФЛ

Кстати, при выдаче каких-либо призов организация также признается налоговым агентом. То есть обязана исчислить, удержать и перевести НДФЛ в бюджет. Правда, на компании, зарегистрированные в качестве организаторов тотализатора или лотерей, это положение не распространяется. А вот все остальные - будьте любезны. Если нет возможности заплатить налог с выигрыша, предварительно удержав его с получателя, то опять же необходимо сообщить об этом в инспекцию. Налоговики вышлют человеку уведомление, на основании которого он и будет пополнять бюджет (письмо Минфина от 2 марта 2006 г. N 04-1-03/115). Только не забудьте, что согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса доходы в виде стоимости призов не превышающие 4000 рублей за налоговый период освобождены от НДФЛ. А все, что выше этой суммы, облагается по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК). Об этом напомнили специалисты УФНС по г. Москве в письме от 20 ноября 2006 г. N 28-11/102052 .

А как быть, если выигрыш комбинированный? Например, фирма вручила победителю приз, состоящий из подарка стоимостью 10 000 рублей и деньги в размере 6000 рублей. Определим налоговую базу по доходу:

Общая сумма дохода в виде выигрыша - 16 000 руб. (10 000 руб. + 6000 руб.).

Налоговая база - 12 000 руб. (16 000 руб. - 4000 руб.).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, - 4200 руб. (12 000 руб. х 35%).

Денежный приз, подлежащий выплате, - 1800 руб. (6000 руб. - 4200 руб.).

Таким образом, основная проблема для бухгалтера при выплате дохода в натуральной форме - правильно его квалифицировать. Выдача сотрудникам зарплаты продукцией предприятия однозначно подпадает под положения статьи 211 Налогового кодекса. А все остальные выплаты могут носить компенсационный характер и соответственно иметь иные налоговые последствия.

Считайте получку вовремя

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса заработная плата выплачивается два раза в месяц. При расчете аванса надо учитывать оклад сотрудника и фактически отработанное им время (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 8 сентября 2006 г. N 1557-6).

Н. Панкратова

"Расчет", N 3, март 2007 г.