Вопрос: Сотрудник обратился к предприятию с просьбой оплатить в качестве материальной помощи путевку ребенку в санаторий на рождественские каникулы. Сейчас сотрудник находится в отпуске по уходу за ребенком. Предприятие оплатило путевку. Может ли оно включить стоимость этой путевки в расходы при применении УСН? Какие налоги со стоимости этой путевки ему нужно уплатить? ("Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2007 г.)

Сотрудник обратился к предприятию с просьбой оплатить в качестве материальной помощи путевку ребенку в санаторий на рождественские каникулы. Сейчас сотрудник находится в отпуске по уходу за ребенком. Предприятие оплатило путевку. Может ли оно включить стоимость этой путевки в расходы при применении УСН? Какие налоги со стоимости этой путевки ему нужно уплатить?

Предприятие не вправе включить стоимость этой путевки в состав расходов, принимаемых при исчислении единого налога. Перечень расходов, на которые "упрощенец" может уменьшить полученные доходы (он установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ), является закрытым. Расходы на оплату путевок на лечение работникам и членам их семей указанным перечнем не предусмотрены.

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ сумма компенсации работнику стоимости путевки для его ребенка в санаторий не облагается НДФЛ при выполнении следующих условий:

- ребенку меньше 16 лет;

- санаторий находится на территории РФ;

- путевка оплачена за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Предприятие, применяющее УСН, освобождено от уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако оно уплачивает единый налог. Если путевка оплачена за счет средств предприятия, оставшихся после уплаты единого налога, то, по нашему мнению, работник этого предприятия также может воспользоваться вышеназванной льготой по НДФЛ. Ведь смысл указанной льготы заключается в оплате расходов работника за счет собственных средств работодателя. В противном случае нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный п. 1 ст. 3 НК РФ.

Правомерность такого подхода подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04.

Однако налоговые органы и Минфин России с данной позицией не согласны (см. письмо Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44). Поэтому существует вероятность спора с налоговыми органами, разрешать который предприятию придется в судебном порядке.

Объектом обложения страховыми взносами в ПФР и базой для начисления этих взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В данном случае предприятие не производит работнику выплат, указанных в п. 1 ст. 236 НК РФ. Поэтому оно не должно начислять страховые взносы в ПФР на стоимость путевки, оплаченной работнику.

И. Кирюшина,

эксперт АКДИ

16 февраля 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2007 г.