Комментарий к письму Минфина РФ от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/17 (А.П. Андреева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/17

В некоторых случаях Трудовой кодекс обязывает компанию предоставить сотрудникам не только основной, но и дополнительный оплачиваемый отпуск. Может ли фирма учесть такие затраты при расчете "прибыльного" налога, и надо ли эти выплаты облагать соцналогом? Разъяснения по указанным вопросам дали специалисты Минфина в опубликованном письме.

"Сверхнормативный" отпуск...

Ежегодный дополнительный отпуск положен работникам, которые, к примеру, трудятся во вредных или опасных условиях, на Крайнем Севере либо выполняют работы особого характера.

Право на отдых "сверх норм" появляется и при ненормированном рабочем дне. Это особый режим, который позволяет привлекать сотрудника к работе во внеурочное время. То есть в более ранние или поздние часы, чем это предусмотрено правилами трудового распорядка фирмы. Правда, в Трудовом кодексе оговорено, что поступать таким образом можно лишь эпизодически, если возникает особая необходимость. Причем работа за пределами рабочего дня в этом случае не считается сверхурочной. Поэтому сотрудник не может рассчитывать на денежное вознаграждение за "лишнее" время, проведенное на рабочем месте. В виде компенсации ему предоставляют дополнительный оплачиваемый отпуск. А уже эти дни сотрудник может при желании заменить денежным эквивалентом. Для этого нужно лишь составить и подать в отдел кадров заявление.

Фирма-работодатель вправе сама решать, какое количество дней добавлять к отпуску "ненормируемых" сотрудников. Однако дополнительный отдых должен длиться не меньше трех календарных дней. Причем его продолжительность нужно обязательно закрепить в коллективном договоре с работниками или в правилах внутреннего трудового распорядка.

За все дни ежегодного отпуска, как основного, так и дополнительного, фирма должна начислить сотруднику средний заработок. И, конечно, решить вопрос о налогообложении таких выплат.

...И его налогообложение

Чтобы без проблем учесть затраты на отпуск "сверх норм" при расчете облагаемой прибыли, фирма должна его предоставить по всем правилам. Это специалисты Минфина и подчеркнули в опубликованном документе. Да и в более ранних письмах финансисты отмечали, что для налогового учета подобных затрат важно соблюдать порядок оформления дополнительного отпуска (см., например, письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/846*(1)). О каких же особых правилах идет речь?

Прежде всего фирма должна утвердить перечень должностей сотрудников, которые будут работать ненормированно. А также установить продолжительность допотпуска таким работникам. Обычно все это закрепляют в коллективном договоре. Если же он отсутствует, необходимые положения о "лишних" днях отдыха указывают в правилах внутреннего трудового распорядка. Кроме того, эту информацию следует внести и в трудовые договоры с "перерабатывающими" сотрудниками. Поскольку их режим рабочего времени и отдыха отличается от общих правил труда, установленных на фирме.

Если компания выполнит перечисленные требования, то затраты на оплату дополнительного отпуска она может включить в налоговую себестоимость. Причем без каких-либо ограничений.

Пример

При трудоустройстве в ООО "Крокус" Ивашкина С.В. ему сообщили о необходимости работы в режиме ненормированного рабочего дня в этой должности. В виде компенсации работник имеет право на 5 дополнительных календарных дней отпуска. Эти положения закреплены в правилах внутреннего трудового распорядка фирмы. Кроме того, режим работы и отдыха Ивашкина отразили в трудовом договоре с ним.

По прошествии года работы Ивашкин ушел в отпуск продолжительностью 33 рабочих дня (28 дней основного отпуска плюс 5 дней дополнительного). Исходя из среднего дневного заработка за предыдущие 12 месяцев работы, равного 408,16 руб., сотруднику начислили отпускные в сумме:

408,16 руб. х 33 дн. = 13 469,28 руб.

Из них на дополнительные дни отпуска пришлось:

408,16 руб. х 5 дн. = 2040,8 руб.

Бухгалтер "Крокуса" включил в налоговые расходы полную сумму отпускных - как за основной, так и за дополнительный отпуск.

Добавим, что, если фирма включила затраты на "сверхнормативный" отпуск в налоговую себестоимость, то с них придется заплатить и соцналог. Поскольку освобождены от ЕСН лишь те выплаты, которые не участвуют в расчете налога на прибыль.

А.П. Андреева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 2, 2007.