Вопрос: Организация-"упрощенец" взяла в банке кредит. Согласно кредитному договору при досрочном погашении кредита заемщик должен выплатить банку единовременную премию. Может ли организация учесть ее в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.)

Организация-"упрощенец" взяла в банке кредит. Согласно кредитному договору при досрочном погашении кредита заемщик должен выплатить банку единовременную премию. Может ли организация учесть ее в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО?

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются к налоговому учету при исчислении единого налога в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 265 и 269 НК РФ.

В договоре о предоставлении кредита, заключенном заемщиком и банком-кредитором, предусмотрена выплата заемщиком кредитору единовременной премии в случае досрочного погашения кредита.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления.

Вместе с тем пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ определяет, что к внереализационным расходам налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся, в частности, обоснованные расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

В отношении заимствований, оформленных в виде кредитов, расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами исходя из величины процента, установленной договором сторон.

Из приведенного положения Налогового кодекса об условии отнесения к расходам сумм процентов следует, что суммы, условия выплаты которых не связаны со временем пользования кредитом (займом), а выплачиваемая премия за досрочное погашение кредита, соответственно, не является процентом, начисленным за фактическое время пользования кредитом, не могут рассматриваться как проценты в целях гл. 25 НК РФ.

Таким образом, организация при исчислении единого налога не может учесть сумму уплаченной премии за досрочное погашение кредита в целях исчисления единого налога, в связи с применением УСНО.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.