По договору цессии мы продали дебиторскую задолженность (она образовалась по отгруженной продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость) ниже стоимости, по которой она числилась на балансе. Исчисление доходов (расходов) осуществляем по методу начисления. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить эту операцию?
При уступке денежного требования, вытекающего из договора продажи товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, налоговая база по операциям, связанным с реализацией указанных товаров (работ, услуг), определяется в общем порядке, т.е. исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг).
На момент передачи денежного требования суммы НДС, исчисленные исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), уже отнесены налогоплательщиком на расчеты с бюджетом (в момент фактической отгрузки). Поэтому второй раз (при уступке требования) НДС начислять не нужно (облагаемым оборотом является только сумма, превышающая дебиторскую задолженность).
Уступка требования первоначальным кредитором в этом случае рассматривается как погашение дебиторской задолженности, т.е. в качестве средства расчета по первоначальному договору.
Пример.
Согласно договору купли-продажи ООО-1 отгрузило покупателю - ЗАО продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 80 000 руб. В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила. ООО-1 заключило с ООО-2 договор уступки права требования дебиторской задолженности ЗАО на сумму 100 000 руб. В этом же отчетном периоде ООО-2 перечислило на расчетный счет ООО-1 указанную в договоре сумму.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Дебет 62 - Кредит 90/1
- 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;
Дебет 90/3 - Кредит 68
- 18 000 руб. - отражена сумма НДС по отгруженной продукции, предъявленная покупателю;
Дебет 90/2 - Кредит 43
- 80 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90/9 - Кредит 99
- 20 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 80 000 руб.) - отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (заключительными оборотами);
Дебет 76 - Кредит 91/1
- 100 000 руб. - отражена продажа дебиторской задолженности;
Дебет 91/2 - Кредит 62
- 118 000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя продукции;
Дебет 99 - Кредит 91/9
- 18 000 руб. (100 000 руб. - 118 000 руб.) - отражен убыток от реализации дебиторской задолженности;
Дебет 51 - Кредит 76
- 100 000 руб. - получены денежные средства по договору уступки права требования.
Что касается налога на прибыль, то согласно подп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по договорам цессии, приравниваются к внереализационным расходам и учитываются при налогообложении прибыли по правилам, установленным ст. 279 НК РФ.
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер этого убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты
