Вопрос: Организация производит подакцизные товары, используя в качестве сырья приобретенные подакцизные товары. Можно ли произвести налоговые вычеты в случае приобретения товаров, используемых в качестве сырья, у лиц, не являющихся их непосредственными производителями? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2007 г.)

Организация производит подакцизные товары, используя в качестве сырья приобретенные подакцизные товары. Можно ли произвести налоговые вычеты в случае приобретения товаров, используемых в качестве сырья, у лиц, не являющихся их непосредственными производителями?

Налогоплательщики, осуществляющие операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, обязаны предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза (ст. 198 НК РФ). В расчетных документах, в том числе в первичных учетных документах и счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой (ст. 198 НК РФ).

В то же время согласно ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Если налогоплательщик, производящий подакцизные нефтепродукты, использует в качестве сырья приобретенные подакцизные товары, он согласно ст. 200 НК РФ имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Согласно ст. 201 НК РФ указанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров.

Исходя из изложенного сумма акциза предъявляется покупателю и выделяется в расчетных документах только при реализации подакцизных товаров их непосредственным производителем. Соответственно налогоплательщик, использующий подакцизные товары в качестве сырья, может выполнить условия для осуществления налоговых вычетов, предусмотренные ст. 201 НК РФ, только в случае приобретения указанных товаров у их непосредственного производителя. Соответственно акциз по подакцизным товарам, приобретенным у лиц, не являющихся налогоплательщиками акциза (т.е. производителями этих товаров), относится на стоимость приобретенных товаров и вычетам не подлежит.

Н. Нечипорчук,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

29 марта 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2007 г.