Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю промышленными товарами через принадлежащий ей магазин с площадью торгового зала 140 кв.м, а также оптовую торговлю через арендованный оптовый склад. Организацией оказываются услуги по доставке товаров. В пределах городской черты услуги оказываются без дополнительной оплаты. За пределы на платной основе. В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли организация применяет ЕНВД, а оптовой - общий режим налогообложения. Каков порядок налогообложения услуг по доставке товаров? Подлежит организация переводу на ЕНВД в отношении таких услуг? ("Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.)

Организация осуществляет розничную торговлю промышленными товарами через принадлежащий ей на праве собственности магазин с площадью торгового зала 140 кв.м, а также оптовую торговлю данными товарами через арендованный ею оптовый склад.

Кроме того, организацией оказываются услуги по доставке товаров покупателям служебным автотранспортом (три грузовых автомобиля и два микроавтобуса).

При этом в пределах городской черты данные услуги оказываются без дополнительной оплаты (стоимость доставки включена в цену товаров). Доставка же товаров за пределы городской черты осуществляется организацией на платной основе в соответствии с условиями заключенных с покупателями договоров.

В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении оптовой торговли - общий режим налогообложения.

Каков порядок налогообложения деятельности, связанной с оказанием услуг по доставке товаров покупателям?

Подлежит ли организация переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении таких услуг?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В целях применения главы 26.3 НК РФ под вышеуказанными услугами понимаются платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки или договоров возмездного оказания услуг.

Таким образом, данные услуги подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД только в случае их оказания в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Деятельность, связанная с оказанием таких услуг в рамках иных договоров гражданско-правового характера, например договоров купли-продажи с условием доставки товаров покупателям (ст. 499 и 510 ГК РФ), не может быть отнесена к вышеуказанному виду предпринимательской деятельности и, следовательно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Результаты от оказания автотранспортных услуг на основе договоров розничной купли-продажи подлежат обложению ЕНВД (в рамках предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли), а на основе договоров поставки - в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ (в рамках предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли).

Как следует из ситуации, организация осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией товаров на основе договоров розничной купли-продажи и договоров поставки с условием доставки товаров покупателям, а также оказывает услуги по доставке реализованных товаров на основе возмездных договоров, то есть оказывает их в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Учитывая данное обстоятельство, в отношении оказываемых на основе возмездных договоров услуг по доставке покупателям товаров организация подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

И.М. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

1 марта 2007 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.