Вопрос: Театр имеет свои производственные мастерские по изготовлению сценическо-постановочных средств. Из-за недостатка бюджетного финансирования учреждение вынуждено использовать материалы, приобретенные за счет средств, полученных из разных источников. Какими бухгалтерскими записями следует отразить данную операцию в учете? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.)

Театр имеет свои производственные мастерские по изготовлению сценическо-постановочных средств. Из-за недостатка бюджетного финансирования учреждение вынуждено использовать материалы, приобретенные за счет средств, полученных из разных источников. Какими бухгалтерскими записями следует отразить данную операцию в учете?

Сценическо-постановочные средства театров (концертных организаций) представляют собой совокупность элементов оформления спектаклей, концертных и цирковых программ, используемых в течение длительного периода. К ним относятся декорации и конструкции, мебель, бутафория и реквизит, костюмы, белье, обувь, головные уборы, парики, куклы, электроприборы, радиооформление и кинооформление.

Единицей учета сценическо-постановочных средств является отдельный объект. Если срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, то независимо от стоимости он учитывается в составе основных средств на балансовом счете 101 09 000 "Прочие основные средства", если менее и при этом в соответствии с ОКОФ его нельзя отнести к основным средствам, то он отражается в составе материальных запасов на балансовых счетах 105 05 000 "Мягкий инвентарь" и 105 06 000 "Прочие материальные запасы".

В зависимости от принадлежности сценическо-постановочных средств к основным средствам или материальным запасам будет использоваться счет формирования его стоимости за счет как бюджетной, так и приносящей доход деятельности соответственно:

- 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства";

- 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

В дебет счета 106 00 000 относятся все расходы, связанные с изготовлением постановочных средств: стоимость израсходованных материалов, суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, заработной платы работникам, занятым в процессе производства, ЕСН и др. Учет формирования стоимости ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) по каждому виду сценическо-постановочных средств отдельно в разрезе кодов ЭКР.

После изготовления сценическо-постановочных средств и передачи их на склад (кладовую) фактическая стоимость работ по созданию материальных запасов или основных средств списывается соответственно с кредита счета 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" либо счета 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" в дебет счетов 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", 101 00 310 "Увеличение стоимости основных средств".

Инвентарные объекты, изготавливаемые за счет средств, полученных из разных источников финансирования, в бухгалтерском учете следует учитывать по одному из них. При формировании стоимости сценическо-постановочного средства, изготовленного за счет поступлений из разных источников, нужно учесть, что в соответствии с БК РФ бюджетные расходы возмещаются за счет внебюджетных средств (реинвестирование в сфере образования и культуры). При этом погашать внебюджетные расходы за счет бюджетных средств недопустимо, так как это является нецелевым использованием, не соответствующим условиям их получения (ст. 289 БК РФ). Следовательно, даже при частичном бюджетном финансировании сценическо-постановочные средства следует отражать в бухгалтерском учете с признаком "1".

Рассмотрим на примере данные операции.

Пример 1.

В мастерской театра в течение марта 2007 года изготовлены пять театральных костюмов для постановки спектакля.

В процессе изготовления учреждение произвело следующие виды расходов по наряд-заказу:

а) за счет бюджетных средств:

- на оплату труда работников, участвовавших в производстве, - 25 000 руб.;

- на выплату ЕСН (26%) - 6 500 руб.;

- на страхование от несчастных случаев на производстве (0,2%) - 50 руб.;

- на оплату материалов, закупленных в 2007 году, - 15 000 руб.;

- на оплату электроэнергии - 3 000 руб.;

- амортизация основных средств, применявшихся в процессе производства, - 7 500 руб.;

б) за счет средств от приносящей доход деятельности:

- на оплату материалов, закупленных в 2007 году, - 35 000 руб.

Готовые театральные костюмы сданы на склад в марте 2007 года, срок их полезного их использования - пять лет.

Театральные костюмы (код 16 1721000), в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, относятся к основным средствам со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. При формировании их стоимости в учете будет использоваться балансовый счет 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства". В нашем примере в производстве применяются материалы, приобретенные за счет средств из разных источников, поэтому во избежание нецелевого расходования бюджетных поступлений следует перевести материалы, приобретенные за счет средств от приносящей доход деятельности, на "бюджет". При отражении данной операции можно использовать Письмо Минфина РФ от 25.05.2006 N 02-14-10а/1354. Согласно письму решение о переводе нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную принимает главный распорядитель бюджетных средств, на которого в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов государственной власти" распространяются указанные полномочия. Обязательным условием для принятия такого решения являются утвержденные объемы ассигнований, необходимые для содержания данных нефинансовых активов.

Обратите внимание: если активы, участвующие в производстве, были приняты к учету в 2007 году, то операции по их переводу по внебюджетной деятельности относятся на счет 2 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям". В бюджетной деятельности операции отражаются с использованием счета 1 401 01 180 "Прочие доходы"

В бюджетном учете бухгалтерские записи будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата ра- ботникам	1 106 01 310	1 302 01 730	25 000
Начислен ЕСН (26%)	1 106 01 310	1 303 02 730	6 500
Начислены взносы на страхова- ние от несчастных случаев на производстве (0,2%)	1 106 01 310	1 303 06 730	50
Получен акт за оказанные услу- ги по предоставлению электро- энергии	1 106 01 310	1 302 06 730	3 000
Начислена амортизация по ос- новным средствам	1 106 01 310	1 104 04 410	7 500
Списаны материалы на изготов- ление театральных костюмов в производство в части приобре- тения за счет бюджетных средств	1 106 01 310	1 105 00 440	15 000
Переведены материалы с внебюд- жетной деятельности на бюджет- ную	2 401 01 241	1 105 00 440	35 000
Приняты материалы на бюджет- ную деятельность	1 105 00 340	1 401 01 180	35 000
Списаны материалы на изготов- ление театральных костюмов в производство	1 106 01 310	1 105 00 440	35 000
Введены в эксплуатацию сцени- ческо-постановочные средства (25 000 + 6 500 + 50 + 3 000 + 7 500 + 15 000 + 35 000) руб.	1 101 09 310	1 106 01 410	92 050

Стоит заметить, что для определения фактической стоимости сценическо-постановочных средств используют нормы расхода материалов и их фактическую стоимость. Стоимость единицы каждого вида сценическо-постановочных средств в связи с их специфичностью определяется индивидуально. Предположим, что в нашем примере костюмы были одинаковые, первоначальная стоимость одной единицы составляет 18 410 руб. (92 050 руб. / 5 шт.).

Начисление амортизации на данные инвентарные объекты начинается с первого месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. С 1 апреля 2007 года учреждение ежемесячно будет начислять по 1/60 от первоначальной стоимости объекта - 306,83 руб. (18 410 руб. / 60 мес.)

При формировании стоимости сценическо-постановочного средства также может оставаться стоимость незавершенного производства по объектам, не прошедшим полный производственный цикл. Стоимость готовых объектов будет определяться следующим образом. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало месяца по каждому виду сценическо-постановочных средств прибавляют расходы отчетного месяца, из суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Пример 2.

В мастерской театра изготавливается мягкий инвентарь: декорации для постановки спектакля и шторы для кабинетов учреждения. Стоимость незавершенного производства по мягким декорациям на начало месяца составила 25 100 руб., в течение месяца учреждение понесло расходы в размере 6 500 руб., в том числе на шторы - 1 500 руб. По окончании текущего месяца готовыми были только мягкие декорации, на основании акта они сданы на склад.

В бухгалтерском учете следует отразить фактическую стоимость мягких декораций - 30 100 руб. (25 100 + 6 500 - 1 500).

Данная операция будет отражена следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты материалы на склад	2 105 05 340	2 106 04 340	30 100

С. Валова

1 марта 2007 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.