Вопрос: Мы занимаемся оптовой торговлей строительными материалами. Применяем УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведем бухучет в полном объеме. Недавно на складе провели инвентаризацию и обнаружили излишки плиточного клея и недостачу сухой смеси. Первый вопрос: нужно ли включать в доходы стоимость излишков клея или можно зачесть их как пересортицу в счет недостачи смеси? И второй: если все же нужно, то по какой стоимости и как это отразить в бухгалтерском учете? ("Упрощенка", N 4, апрель 2007 г.)

В 2007 году наша организация подписалась на ваш журнал. Во втором номере меня заинтересовала статья об ошибках, возникающих в учете внереализационных доходов. С доходами от реализации все ясно, а вот о некоторых видах внереализационных, которые должны учитывать "упрощенцы", прочитала впервые. Так, один из них складывается из стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации. Мы занимаемся оптовой торговлей строительными материалами. Применяем УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведем бухучет в полном объеме. Недавно на складе провели инвентаризацию и обнаружили излишки плиточного клея и недостачу сухой смеси. Первый вопрос: нужно ли включать в доходы стоимость излишков клея или можно зачесть их как пересортицу в счет недостачи смеси? И второй: если все же нужно, то по какой стоимости и как это отразить в бухгалтерском учете?

Прежде всего, очень рады, что наша публикация оказалась полезной.

Разберемся с вашей ситуацией. В налоговом учете ни при упрощенной системе налогообложения, ни при общем режиме нет понятия "зачет по пересортице" - когда излишки материальных ценностей одного сорта можно зачесть в счет недостачи таких же предметов другого сорта. Зачет возможен только в бухгалтерском учете. Но как бы там ни было, пересортица - не ваш случай: у вас разные товары.

Лишние упаковки клея придется учесть во внереализационных доходах, причем по рыночной стоимости. Как ее определить, подробно объяснено в пунктах 9-11 статьи 40 НК РФ. К примеру, можно воспользоваться средней величиной цен на клей такого же качества, предлагаемый разными поставщиками. В Книге учета доходов и расходов внереализационный доход отражают в день, когда он возник, то есть в день инвентаризации.

А недостачу сухой смеси нужно будет либо покрыть за счет материально ответственного лица, либо списать на прочие расходы, не влияющие на налоговую базу. Учесть недостачу в налогообложении не получится, поскольку не разработаны нормы естественной убыли для оптовой торговли строительными материалами.

В вашем бухгалтерском учете появятся следующие проводки:

Дебет 41 кредит 91-1

- учтена в доходах рыночная стоимость излишков плиточного клея, выявленных при инвентаризации;

дебет 94 кредит 41

- установлена недостача упаковок сухой смеси (в размере покупной стоимости);

дебет 73-2 кредит 94

- недостача подлежит взысканию с виновных лиц

или

дебет 91-2 кредит 94

- недостача списана на расходы, не учитываемые в налогообложении.

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка",

кандидат экономических наук

"Упрощенка", N 4, апрель 2007 г.