Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 февраля 2011 г. N 12АП-502/2011.

Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 февраля 2011 г. N 12АП-502/2011

г. Саратов

Дело N А12-17337/2010

Резолютивная часть постановления объявлена "11" февраля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен "15" февраля 2011 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Жевак И.И.,

судей Борисовой Т.С., Веряскиной С.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Серновой Н.В.,

при участии в заседании:

от колхоза "Заветы Ленина" - Мочалин Ю.Л. по доверенности от 25.05.2010, председатель Левкин В.Н. паспорт,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (Волгоградская область, р.п. Светлый Яр),

на решение арбитражного суда Волгоградской области от "29" ноября 2010 года по делу N А12-17337/2010 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению колхоза "Заветы Ленина" (Волгоградская область, Октябрьский район, с. Аксай),

заинтересованное лицо: межрайонная инспекция федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (Волгоградская область, р.п. Светлый Яр),

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

колхоз "Заветы Ленина" далее по тексту (колхоз "Заветы Ленина", Колхоз) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (далее по тексту - МРИ ФНС России N 8 по Волгоградской области, налоговый орган) от 30 июня 2010 года N 109 о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения в части:

- взыскания недоимки по налогу на прибыль за 2007 год на сумму 10 712 рублей, за 2008 год на сумму 137 213 рублей, пени в сумме 23 439 рублей и штрафа в размере 21 482 рубля;

- взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2007 года на сумму 276 636 рублей, за 2008 год на сумму 59 034 рубля, пени в сумме 99 316, 89 рублей и штрафа в размере 15 952 рубля;

- взыскания пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 11 079, 88 рублей

Налоговый орган не согласился с заявленными требованиями, просил отказать в их удовлетворении, признав правомерным решение МРИ ФНС России N 8 по Волгоградской области от 30 июня 2010 года N 109 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решением суда первой инстанции от 29 ноября 2010 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, МРИ ФНС России N 8 по Волгоградской области обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 ноября 2010 года в части признания недействительными взысканий недоимки по налогу на прибыль за 2007 год на сумму 10 712 рублей, за 2008 год на сумму 137 213 рублей, пени в сумме 23 439 рублей, штрафа в размере 21 482 рубля, а так же пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 11 079, 88 рублей.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что судом первой инстанции были неправильно истолкованы нормы действующего законодательства, регламентирующего порядок применения ставки налога на прибыль в размере 0%. Налоговый орган указывает на то, что в соответствии с нормами действующего законодательства Колхоз "Заветы Ленина" не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, в связи с чем, к нему не может быть применена ставка налога на прибыль в размере 0%. В части обжалования решения суда об отмене начисления пени по недоимке налога на доходы физических лиц, налоговый орган полагает, что пени по налогу на доходы физических лиц, в соответствии с действующим законодательством должны начисляться без учета имевшейся переплаты по иным кодам бюджетной классификации (далее по тексту - КБК) и периода существования недоимки.

Колхозом "Заветы Ленина", в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в которой он просит решение суда первой инстанции от 29 ноября 2011 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, ссылаясь на то, что налоговый орган не оспаривает, что налогоплательщик является производителем сельскохозяйственной продукции пшеницы, а так же нормами закона не определено способ переработки продукции собственного производства (собственными производственными мощностями или с привлечением других организаций)

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив и исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 13 августа 2009 года МРИ ФНС России N 8 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка колхоза "Заветы Ленина" по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты в бюджет налогов за период 2007-2008г.г.

В ходе проверки выявлена неполная уплата колхозом "Заветы Ленина" налога на прибыль за 2007 год на сумму 15 128 рублей, за 2008 год 354 794 рубля. С учетом рассмотрения акта разногласий доначисление по налогу на прибыль за 2007 год составило 10 712 рублей, за 2008 год на сумму 137 213 рублей.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт N 13-31/1173 дсп от 26.05.2010 года, на основании которого принято решение от 30 июня 2010 года N 109 о привлечении колхоза "Заветы Ленина" к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 21 482 рубля и пени по налогу на прибыль в размере 23 439 рублей. Кроме того Колхозу начислены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 11 079, 88 рублей.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужило неправомерное, по мнению налогового органа, применение колхозом "Заветы Ленина" в 2007-2008 г.г. ставки 0% в отношении доходов полученных от реализации продукции, произведенной из пшеницы Колхоза сторонними организациями.

Колхоз "Заветы Ленина" не согласившись с вынесенным решением, обратился в суд с заявлением о признании его недействительным, ссылаясь на то, что Колхоз является товаропроизводителем, в связи с чем, им правомерно применена ставка налога на прибыль в размере 0%. По мнению Колхоза, законодатель не определил, каким способом должна быть переработана продукция собственного производства - с помощью собственных производственных мощностей, или с привлечением сторонних организаций. Начисление налоговым органом пени по налогу на доходы физических лиц Колхоз так же считает неправомерным, поскольку у него имелись переплаты по НДФЛ по ставке 13%, установленной налоговым органом в ходе проверки.

Удовлетворяя заявление Колхоза "Заветы Ленина" в части признания недействительным взыскания недоимки по налогу на прибыль, а так же взыскания пени и штрафов по налогу на прибыль, суд первой инстанции исходил из того, что нормами действующего законодательства не определено четкое понятие субъекта, производящего сельскохозяйственную продукцию, в связи с чем, неясности в актах законодательства подлежат толкованию в пользу налогоплательщика. Доводы Колхоза о неправомерности начисления пени по налогу на доходы физических лиц, в связи с имеющейся переплатой суд так же признал обоснованными.

Апелляционный суд считает, что, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговый орган неправомерно привлек колхоз "Заветы Ленина" к налоговой ответственности, исходя из следующего.

Материалами дела установлено, что в 2007-2008 г.г колхоз, выращивая пшеницу собственными силами, сдавал ее на помол сторонним организациям - ООО "Сарептская мельница" и ООО "Волжская мельница". Полученные после переработки пшеницы отруби Колхоз реализовывал и доход, полученный от реализации, учитывал в составе дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, как обладающий статусом сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Налоговый орган полагает, что сельскохозяйственным товаропроизводителем является субъект, осуществляющий производство сельскохозяйственной продукции и её первичную обработку, с использованием собственного либо арендованного оборудования.

Федеральным законом от 11.11.2003 года N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового Кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" Закон от 06.08.2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ" дополнен статьей 2.1, которой установлена поэтапная дифференциация налоговых ставок по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В соответствии со статьей 2.1. Федерального Закона от 06.08.2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2012 годах - в размере ноль процентов.

Согласно п.2 статьи 346.2 Налогового Кодекса РФ (в ред. от 24.07.2007г.) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Апелляционная инстанция пришла к выводу, что поскольку данными нормами не определен способ переработки сельскохозяйственной продукции, следовательно, вывод суда первой инстанции о возможности применения колхозом "Заветы Ленина" ставки налога на прибыль в размере 0% является обоснованным.

Из материалов дела усматривается, что в ходе проверки налоговым органом были установлены обстоятельства не своевременного начисления в бюджет НДФЛ по ставке 30 % и 35%, а так же наличие переплаты в бюджет НДФЛ по ставке 13%. При этом, налоговый орган посчитал невозможным исчисление пени по НДФЛ по ставкам 30% и 35% с учетом суммы переплаты по НДФЛ по ставке 13%, ссылаясь на то, что налог по указанным ставкам уплачивается на разные КБК.

Апелляционная инстанция считает данный вывод не основанным на законе исходя из следующего.

В соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, изложенной в определении от 04.07.2002г. N 202-О, следует, что пеня, является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в определенный срок.

Согласно п.1 ст. 78 Налогового Кодекса РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Из данной нормы следует, что законодателем определена возможность проведения зачетов по налогам одного уровня, вне зависимости от того на какой КБК произведено зачисление.

Таким образом, довод апелляционной жалобы об отсутствии оснований для исчисления пени по НДФД по ставке 35% с учетом переплаты НДФЛ по ставке 13%, поскольку налог по указанным ставкам уплачивался на разные КБК, не согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ и противоречит действующему законодательству.

Суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 ноября 2010 года по делу N А12-17337/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 по Волгоградской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и моет быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

И.И. Жевак

Судьи

Т.С. Борисова С.Г. Веряскина