Вопрос: В ООО "Регионгаз" на 14.12.2006 г. числится беспроцентный вексель ЗАО "Межпромбанк" серия DL N 023880, срок предъявления декабрь 2009 г., отражен в бухгалтерском балансе в составе финансовых вложений. По итогам аудиторской проверки за 9 мес. 2006 г. было замечание, что активы, не удовлетворяющие ПБУ 19/02, подлежат отражению на счетах учета расчетов. На наш взгляд, вексель не является средством расчетов, а выполняет роль ценной бумаги. Просим прокомментировать, что приоритетно: отражение векселя в составе дебиторской задолженности, либо как ценной бумаги в составе долгосрочных финансовых вложений. (ООО "Аудит-новые технологии", январь 2007 г.)

В ООО "Регионгаз" по состоянию на 14.12.2006 г. числится беспроцентный вексель ЗАО "Межпромбанк" серия DL N 023880, срок предъявления декабрь 2009 г., который был приобретен по договору купли-продажи векселей с ООО "Регионгаз". Указанный вексель был отражен в бухгалтерском балансе в составе финансовых вложений.

По итогам аудиторской проверки за 9 месяцев 2006 г. аудиторами было сделано замечание, что активы, не удовлетворяющие условиям ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", подлежат отражению на счетах учета расчетов. В данном случае указанный вексель, по мнению аудиторов, следует учитывать в составе дебиторской задолженности с применением счета 76 субсчет "Векселя полученные".

На наш взгляд, вексель в данном случае не является средством расчетов, а выполняет роль именно ценной бумаги.

Просим прокомментировать, что более приоритетно для организации в подобной ситуации в целях формирования достоверной бухгалтерской отчетности: отражение беспроцентного векселя в составе дебиторской задолженности, либо как ценной бумаги в составе долгосрочных финансовых вложений.

Правила формирования, состав и содержание бухгалтерской отчетности установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)*(1).

Согласно п. 6 указанного Положения бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Пункт 20 данного Положения определяет статьи (числовые показатели), которые должен содержать бухгалтерский баланс организации.

Так активы, учитываемые по статье "Финансовые вложения" в зависимости от срока их обращения, могут отражаться в первом или во втором разделах баланса - "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы".

Характеристика активов, которые соответствуют статье "Финансовые вложения", установлена в Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02).*(2)

Как следует из п. 1 указанного Положения оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Согласно п. 2 рассматриваемого Положения для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Как следует из запроса ООО "Регионгаз" по договору купли-продажи от 31.12.2004 г. приобрело беспроцентный вексель по номинальной стоимости с датой платежа "По предъявлении, но не ранее 28.12.2009 г.".

Указанный вексель не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, что, как показано выше, является обязательным условием для признания актива финансовым вложением.

Следовательно, в целях формирования достоверной бухгалтерской отчетности приобретенный беспроцентный вексель не удовлетворяет требованиям признания активов в виде финансовых вложение и не может быть отражен по статье "Финансовые вложения" баланса.

Относительно использования счета 58 "Финансовые вложения" для отражения в регистрах бухгалтерского учета операций, связанных с движением бездоходного векселя, отметим следующее.

Приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 г.*(3) утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, в котором установлено, что План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Так, согласно указанной Инструкции счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По нашему мнению, использование счета 58 "Финансовые вложение" для отражения в регистрах бухгалтерского учета корректно только относительно тех ценных бумаг (векселей), которые признаются финансовыми вложениями в соответствии с требованиями, изложенными в ПБУ 19/02. При выражении своего мнения мы исходили из следующего.

В вводной части Инструкции к плану счетов отмечено, что этот документ лишь устанавливает единые подходы к учету (технологию учета), но не определяет его принципы и правила.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

Следовательно, система синтетических счетов (план счетов организации) представляет собой технику (систему) учета, которая применяется при регистрации информации о фактах хозяйственной деятельности, на основании которой по итогам отчетного периода будут сформированы показатели бухгалтерской отчетности (активы и пассивы организации) в соответствии с правилами оценки, установленными соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98 - ПБУ 20/03; Закон и Положение о бухгалтерском учете т.д.).

Поэтому, по нашему мнению, использование синтетического счета с названием "Финансовые вложения" подразумевает формирование на данном счете информации об активах организации подпадающих под характеристику финансовых вложений, установленную в ПБУ 19/02. Так как векселя, указанные в запросе, не относятся к финансовым вложениям, то отражение их на счете 58 "Финансовые вложения" является не корректным.

Относительно отражения векселей на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В Положениях по бухгалтерскому учету отсутствуют указания о том, где учитывать векселя, которые не удовлетворяют требованиям финансовых вложений*(4).

В соответствии с п. 8 ПБУ 1/98, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерского учету.

Иными словами, в данном случае организация вправе сама принять решение, на каком счете учитывать данные векселя, но с тем условием, что разработанный порядок учета не будет противоречить существующим положениям.

Вексель представляет собой простое ничем не обусловленное обязательство обозначенного в нем плательщика уплатить векселедержателю определенную в векселе сумму (вексельную сумму) в указанный срок.

Следовательно, организация обладает активом (имущественным правом) в виде денежного требования в определенной сумме и к установленному лицу, что сродни группе активов учитываемой в виде дебиторской задолженности на счетах 62 и 76. Так как счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для расчетов по денежным обязательствам, возникшим в рамках договоров поставки товаров (выполнения работ, услуг), то для учета денежных требований возникших по векселю, приобретенному по отдельному договору купли-продажи ценных бумаг, более корректно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, по нашему мнению, учет операций, связанных с движением векселей, не признаваемых финансовыми вложениями, следует вести с применением отдельного субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" а в бухгалтерской отчетности активы в виде денежного требования по векселю будут отражаться в разделе "Оборотные актива" по статье "Дебиторская задолженность" с подразделением в зависимости от срока обращения векселей на краткосрочную и долгосрочную (п. 19 ПБУ 4/99).

Вывод

Приобретенный по договору купли-продажи беспроцентный вексель не является финансовым вложением по смыслу ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Поэтому в целях формирования достоверной бухгалтерской отчетности рассматриваемый беспроцентный вексель должен отражаться не в составе финансовых вложений, а по статье "дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса организации.

15 января 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н

*(2) Приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. N 126н

*(3) Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению

*(4) Существует только письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, которое не охватывает ситуацию, описанную в вашем запросе.