Наша организация, применяющая УСНО, своевременно представила налоговую декларацию по единому налогу, но по ранее установленной форме. Инспекция уведомила нас о том, что форма декларации не соответствует законодательству, и предложила представить ее по действующей форме. Мы представили декларацию повторно с учетом требований инспекции, но по истечении срока ее представления. Вправе ли налоговики применить налоговую санкцию в виде штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации?
Статьей 119 НК РФ предусмотрен штраф за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок, например, в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
Налоговые органы нередко сталкиваются с тем, когда налогоплательщик своевременно представляет декларацию, но по устаревшей форме. Если он подал декларацию повторно (по установленной форме) по истечении сроков ее представления, налоговики говорят о несвоевременном ее представлении. Ответ на вопрос о правомерности их действий зависит от того, признается ли обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации исполненной, если она представлена по неустановленной форме.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленные сроки налоговые декларации по тем налогам, которые обязан уплачивать. В ст. 80 НК РФ содержится требование о том, что налоговая декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и или в электронной виде.
Статья 346.23 НК РФ указывает: организации-"упрощенцы" по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы:
- по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- по итогам отчетного периода не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
При этом уточнено, что форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются финансистами. Из изложенного следует, что положения НК РФ требуют представления налоговой декларации по единому налогу только по действующей форме. Эта форма утверждена Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н, в п. 4 которого сказано, что со дня его вступления в силу Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 N 30н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" признается утратившим силу. То есть ранее установленная форма декларации признана недействующей, поскольку не соответствует своему предназначению: в ней не учтены нововведения в законодательстве, вследствие этого могут отсутствовать какие-либо показатели, данные и т.п. Таким образом, декларация на бланке старого образца не просто "старая", она еще и недействующая, поэтому неприменима. Значит, мнение налоговиков о том, что представление "упрощенцем" декларации по старой форме не признается исполнением обязанности по ее представлению до тех пор, пока не будет представлена декларация по действующей форме, не противоречит требованиям налогового законодательства.
В то же время арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщика, так как суды буквально трактуют ст. 119 НК РФ, в которой предусмотрена налоговая санкция только за непредставление декларации. Вместе с тем НК РФ не возлагает ответственность за представление декларации по неустановленной (устаревшей) форме. Приведем примеры положительных для "упрощенца" решений судов:
- ФАС ВСО: первоначальная налоговая декларация представлена налогоплательщиком своевременно - 19.04.2005; поскольку налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за представление декларации на бланке неустановленной формы, суд сделал вывод об отсутствии правовых оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 09.06.2006 N А33-33718/05-Ф02-2679/06-С1);
- ФАС ЗСО: статья 119 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает ответственности за представление налоговой декларации по неустановленной форме, а также учитывая, что в своевременно представленной первоначальной налоговой декларации отражены все сведения о налогоплательщике и суммах налога, необходимые для проведения мероприятий налогового контроля (Постановление от 28.09.2006 N Ф04-6577/2006 (27077-А45-29));
- ФАС ВВО в качестве одного из обоснований своей по
