Вопрос: Среди работающих и получающих заработную плату сотрудников российской организации, получившей разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, имеются иностранные граждане. Вправе ли организация относить с момента окончания срока действия вышеуказанного разрешения до момента получения нового (продленного) разрешения к расходам для целей налогообложения прибыли организаций сумму начисленной иностранным гражданам заработной платы? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.)

Среди работающих и получающих заработную плату сотрудников российской организации, получившей разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, имеются иностранные граждане. Вправе ли организация относить с момента окончания срока действия вышеуказанного разрешения до момента получения нового (продленного) разрешения к расходам для целей налогообложения прибыли организаций сумму начисленной иностранным гражданам заработной платы?

Согласно ст. 16 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 настоящего Кодекса относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Учитывая вышеизложенное, если граждане иностранных государств осуществляют трудовую деятельность в российской организации на основании трудовых договоров, то российская организация - работодатель вправе принять к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли сумму начисленной заработной платы гражданам иностранных государств. При этом наличие у российской организации - работодателя разрешения на привлечение иностранной рабочей силы для целей налогообложения прибыли не имеет значения.

Д.В. Коновалов

1 апреля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.