Вопрос: Организация выплатила своим работникам премию за производственные результаты II квартала 2006 г. Имеет ли право организация не включать сумму указанных премий в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а уменьшить налоговую базу по ЕСН на сумму премий? ("Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2007 г.)

Организация выплатила своим работникам премию за производственные результаты II квартала 2006 г. Имеет ли право организация не включать сумму указанных премий в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а уменьшить налоговую базу по ЕСН на сумму премий?

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы на премирование работников за производственные результаты в ст. 270 НК РФ не поименованы.

Заметим, что Минфин России и налоговые органы указывают, что к выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН), относятся выплаты, определенные ст. 270 НК РФ. Такая позиция нашла свое отражение, например, в письме Управления МНС России по г. Москве от 18.03.04 г. N 28-11/17682. Кроме этого в п. 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.06 г. N 106, указано, что формулировка п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Таким образом, организация не вправе не включать сумму указанных премий за производственные результаты в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и уменьшить налоговую базу по ЕСН на сумму указанных премий на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Ю.М. Лермонтов,

Минфин России

1 апреля 2007 г.

"Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2007 г.