Для развития собственного бизнеса предприятия нередко прибегают к заимствованиям денежных средств. Заимствование привлекают как большие, так и малые предприятия. Привлечение заемных средств возможно как в виде банковских кредитов, так и в форме выпуска собственных обязательств - векселей. Выпуск собственных векселей - одна из широко практикующихся форм заимствования и самая простая, однако в такой форме привлечения лицо, приобретающее векселя (дающее в долг), должно доверять предприятию-дебитору. В последнее время расчеты собственными векселями используются и при различных схемах в рамках небольших холдингов.
Правовое регулирование
Правовое регулирование отношений, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами:
Федеральным законом от 11.03.97 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе";
ГК РФ;
Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 7.08.37 г. N 104/1341 (далее - Положение о переводном и простом векселе);
Конвенцией, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселе, вступившей в силу для СССР 23 февраля 1937 г. (действует в отношении Российской Федерации как правопреемника СССР).
Основным законодательным актом, регулирующим обращение векселей на территории Российской Федерации, является Положение о переводном и простом векселе, которое регламентирует порядок составления и форму векселя; вопросы индоссамента, акцепта, аваля, сроков платежа и др. Положение применяется с учетом особенностей, установленных Законом N 48-ФЗ.
Наряду с указанными документами правовое регулирование вексельных правоотношений осуществляется на основе общегражданских норм, содержащихся в ГК РФ. Также следует учитывать разъяснения, которые представлены в постановлениях Пленумов ВС РФ и ВАС РФ. Так, например, в п. 1 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4.12.2000 г. N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" указано, что данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах (ст. 153-181, 307-419 ГК РФ).
Отметим, что при решении вопросов, связанных с обращением векселей, при наличии норм в специальном законодательстве и в ГК РФ применению подлежит специальная норма. ГК РФ применяется только в том случае, если какой-либо вопрос не урегулирован нормой специального вексельного законодательства. Как указано в постановлении N 33/14, в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве судам следует применять общие нормы ГК РФ к вексельным сделкам с учетом их особенностей.
Главными свойствами векселя являются строгая формальность, безусловность и абстрактность. Сказанное означает, что для векселя действует правило: чего нет в векселе, того не существует.
К обязательным реквизитам векселя относятся:
наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;
наименование плательщика (только в переводном векселе);
срок платежа;
место, в котором должен быть совершен платеж;
наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
дата и место составления векселя;
подпись векселедателя.
К указанному перечню следует применять оговорки, содержащиеся в ст. 2 Положения о переводном и простом векселе:
переводный вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;
при отсутствии любого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика;
переводный вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
С учетом указанных оговорок ряд реквизитов векселя условно можно считать необязательными (к ним относятся срок платежа, место, в котором должен быть совершен платеж, и место составления векселя).
Формальность векселя проявляется в том, что отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов лишает вексель юридической силы.
Таким образом, отсутствие в документе любого из обязательных вексельных реквизитов лишает его силы векселя. Вместе с тем отсутствие у документа вексельной силы не препятствует рассмотрению его в качестве долгового документа иной правовой природы - долговой расписки (постановление Президиума ВАС РФ от 23.04.96 г. N 6385/95).
Здесь уместно рассмотреть вопрос о том, следует ли пользоваться строго бланками векселей, которые печатают типографским способом, или возможно применение собственных бланков.
В соответствии со ст. 144 ГК РФ обязательные реквизиты и требования к форме ценных бумаг определяются законом или порядком, установленным законом. Если ценная бумага не отвечает этим требованиям, то она считается ничтожной.
Требования, предъявляемые к векселям, как это уже было указано, определены Законом N 48-ФЗ, а также иными документами, в соответствии с которыми вексель должен быть составлен только на бумаге в виде единого письменного документа и содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Положением о переводном и простом векселе. Отсутствие в векселе обязательных реквизитов влечет за собой непризнание за документом силы векселя, однако составление векселя на специальном бланке не предусмотрено.
Образцы бланков векселей, представленных в постановлении Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (с изм. и доп. от 27.12.95 г.), информационным письмом Президиума ВАС РФ от 25.07.97 г. N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте" расцениваются как имеющие рекомендательный характер. Данное постановление не устанавливает специальных требований к форме вексельного обязательства.
Бухгалтерский учет выпуска и погашения собственных векселей
Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности предназначен счет 006 "Бланки строгой отчетности". По нашему мнению, приобретенные бланки векселей следует учитывать на этом забалансовом счете.
Выпуск векселей в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет 76, Кредит 51, 50 - оплачены бланки векселей;
Дебет 006 - оприходованы бланки векселей;
Дебет 97, Кредит 76 - отнесена на расходы будущих периодов стоимость оприходованных бланков;
Дебет 26, Кредит 97 - списана на затраты доля расходов будущих периодов (по мере выпуска собственных векселей);
Кредит 006 - списаны бланки векселей.
Нередко встречающейся ошибкой при отражении операций по выпуску собственных векселей является то, что многие бухгалтеры при выписке собственного векселя на сумму выпущенного векселя делают следующую запись: Дебет 76, Кредит 66.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.04 г. N 94н, операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Таким образом, в бухгалтерском учете до момента получения денежных средств на расчетный счет собственные векселя отражаются на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", а после получения денежных средств на расчетный счет организации делается следующая бухгалтерская запись: Дебет 51, Кредит 66.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от других организаций, производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
